научная статья по теме АДАПТАЦИЯ КАТЕГОРИАЛЬНОГО АППАРАТА К СИСТЕМЕ КАЙДЗЕН Экономика и экономические науки

Текст научной статьи на тему «АДАПТАЦИЯ КАТЕГОРИАЛЬНОГО АППАРАТА К СИСТЕМЕ КАЙДЗЕН»

Адаптация категориального аппарата к системе кайдзен

М.С. Рыбянцева,

канд. экон. наук, доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский ГАУ (350044, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Калинина, д. 13; e-mail: magadan.79@mail.ru)

О.М. Игнатова,

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и информационных технологий, Краснодарский кооперативный институт (350044, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Калинина, д. 13; e-mail: magadan.79@mail.ru)

А.С. Моисеенко,

аспирант кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский ГАУ (350044, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Калинина, д. 13; e-mail: magadan.79@mail.ru)

Аннотация. В статье показано, что усложнение экономических реалий предъявляет совершенно иные требования к организации процесса управления и его информационному обеспечению. Сделан вывод, что необходимо постоянно пересматривать используемую терминологию, оценивать ее соответствие спектру решаемых задач, адаптировать категориальный аппарат к потребностям современных систем управления.

Abstract. The increasing complexity ofeconomic realitypresentscompletely differentdemands to management anditsinformation support. It is necessary toreviewused terminology, to assessits compliance withthe range of tasks, to adapt categorical apparatusto the needsof modern management systems.

Ключевые слова: кайдзен, маржинальная прибыль, переменные затраты.

Keywords: kaizen, contribution margin, variable costs.

По мнению Вячеслава Болтрукевича, один из самых больших врагов человека - косность мышления и приверженность к стереотипному поведению [6, с. 13]. Инерционность - худший враг процесса непрерывных улучшений [2, с. 41].

Система кайдзен предусматривает изменение устоявшихся управленческих подходов, методик, терминологии. Рассмотрим пример критического осмысления применяемых в управленческой практике категорий.

В Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)» (статья 3 «Признаки банкротства») определено: «Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены» [4]. Таким образом, основным критерием банкротства является несбалансированность денежных потоков, а не отрицательный финансовый результат. Тем не менее, в условиях доминанты метода начислений, наиболее значимые индикаторы связаны с показателями, рассчитываемыми в рамках метода начислений (например, прибыль, рентабельность).

Данный подход характерен не только для финансового, но и для управленческого учета. Примером можно считать один из наиболее значимых показателей управленческого учета -маржинальный доход.

В соответствии с общеизвестной формулой, маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой и переменными затратами. В современных экономических условиях строительные организации достаточно часто не получают выручку или получают ее не в полном объеме. Поэтому для целей управления приме-

нение начисленной выручки как аналитического показателя не всегда информативно.

Переменные затраты представлены, в основном, заработной платой работников-сдельщиков или же переменной частью оплаты труда (при делении оплаты труда на переменную и постоянную части в соответствии с учетной политикой организации), энергией на технологические цели, строительными материалами и др. В то же время, у организации мождет быть неоплаченная задолженность перед поставщиками, по заработной плате. По сути, показатель переменных затрат, рассчитанный по методу начислений не раскрывает информации в полном объеме.

В этой связи рекомендовано рассчитывать «условно оплаченные переменные расходы» (таблица 1).

Усредненный процент оплаты кредиторской задолженности означает долю оплаченной кредиторской задолженности за период в ее начисленной величине.

Очевидно, что в составе затрат не отражены амортизационные отчисления, которые не связаны с денежными потоками, а являются результатом применения учетной методологии. В составе амортизации к переменным затратам относятся лишь амортизационные отчисления, начисленные по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В соответствии с проведенными исследованиями методик начисления амортизации, используемых строительными организациями, был сделан вывод о крайне редком применении этого способа. В связи с этим в составе переменных затрат амортизационными отчислениями можно пренебречь как несущественными. Большинство организаций предпочитает применять линейный способ для минимизации отличий с налоговым учетом.

Таблица 1

Состав условно оплаченных переменных и постоянных затрат

Затраты Условно оплаченные переменные затраты Условно оплаченные постоянные затраты

Материальные затраты Начисленные прямые затраты, умноженные на усредненный процент оплаты кредиторской задолженности Начисленные накладные затраты, умноженные на усредненный процент оплаты кредиторской задолженности

Трудовые затраты Выплаченная заработная плата работников-сдельщиков или же переменная часть оплаты труда (при оплате труда, предполагающей две части: твердый (гарантированный) оклад и переменную часть) Выплаченная заработная плата работников-повременщиков или же постоянная часть оплаты труда (при оплате труда, предполагающей две части: твердый оклад и переменную часть)

Прочие затраты Начисленные переменные расходы, умноженные на усредненный процент оплаты кредиторской задолженности Начисленные постоянные затраты, умноженные на усредненный процент оплаты кредиторской задолженности

Отличия между расходами, формируемыми в соответствии с методом начислений и с использованием кассового метода, заключаются не только в наличии амортизации. Помимо амортизации есть целый ряд статей, которые включаются в бюджет доходов и расходов (метод начислений) и не включаются в бюджет денежных средств, статьи которого формируются по кассовому методу (таблица 2).

Таким образом, маржинальный доход с позиции кассового метода может быть рассчитан как результат сопоставления полученной выручки (инкассированной дебиторской задолженности) и условно оплаченных переменных затрат.

Для структурирования терминологии можно использовать следующие понятия: маржинальный доход, сумма покрытия (для показателя, рассчитанного в рамках метода начислений); инкассированная контрибуция (для маржинального дохода, рассчитанного по кассовому мето-ду).В ряде исследований термин «контрибуция» применяется для обозначения маржинального дохода [1, с. 266]. Представляется уместным разграничить эти понятия.

Таблица 2

Примеры статей, вызывающих отличия между показателями бюджета доходов и расходов и бюджета денежных средств

Статья Метод начислений Кассовый метод

Накопление дебиторской задолженности +

Амортизация +

Накопление запасов (оплата закупок) +

Переоценка основных фондов и товарно-материальных ценностей +

Брак в производстве +

Порча и потери запасов при транспортировке и хранении +

Недостачи по результатам инвентаризации +

Курсовые разницы +

Получение /погашение кредитов и займов +

Приобретение основных производственных фондов +

Экономический смысл инкассированной контрибуции означает сумму, которая может быть направлена на погашение постоянных затрат к уплате (без учета амортизационных отчислений и других аналогичных затрат, перечисленных в таблице 2).

Практическое применение заключается в повышении обоснованности правил принятия управленческих решений в краткосрочном периоде, основанных на категории «маржинальный

доход». Например, правило принятия решений о прекращении деятельности подразделения или определенного вида деятельности. В условиях метода начислений положительный маржинальный доход не может являться надежным индикатором без дополнительного расчета инкассированной контрибуции.

Кроме того, финансовыми индикаторами в краткосрочном периоде можно считать:

- процент инкассации переменных затрат: отношение условно оплаченных переменных затрат к их общей начисленной величине. Если сумма амортизационных отчислений, начисленных по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) существенна, то формула приобретает вид: отношение условно оплаченных переменных затрат к их общей начисленной величине (без учета амортизационных отчислений, начисленных по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- процент инкассации постоянных затрат: отношение условно оплаченных постоянных затрат к их общей начисленной величине (без учета постоянных амортизационных отчислений, рассчитанных по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, и других аналогичных затрат).

В отношении отражения в учетной системе организации могут быть использованы следующие методики (таблица 3). С этой целью необходимо ввести активно-пассивный счет 92 «Маржинальная прибыль (убыток)», а также счета забалансового учета:счет 012 «Инкассированная выручка»; счет 013 «Условно-оплаченные переменные расходы»; счет 014 «Инкассированная контрибуция»; счет 015 «Условно-оплаченные постоянные затраты»; счет 016 «Разница между инкассированной контрибуцией и условно-оплаченными постоянными затратами».

Предлагаемая методика может быть элементом учетной политики в отношении возможности выбора варианта учета финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Применение счета 92 «Маржинальная прибыль (убыток)» приводит к необходимости внесения изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций». Рекомендуемое содержание инструкции по счету 92 «Маржинальная прибыль (убыток)», а также изменения в инструкцию по счету 99 «Прибыли и убытки» представлены в таблице 4.

Таблица 3

Отражение в учетной системе маржинального дохода и инкассированной контрибуции в учете генподрядчика (в конце периода)

Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов

Дебет 1 Кредит

Маржинальный

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком