научная статья по теме АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ КОНТРОЛЯ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Экономика и экономические науки

Текст научной статьи на тему «АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ КОНТРОЛЯ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»

Актуальные вопросы формирования институциональной модели контроля субъекта малого предпринимательства

О.С. Карпова,

аспирант кафедры бухгалтерского учета, Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова (117997, Москва, Стремянный пер., д. 36; e-mail: oskarp@yandex.ru)

Аннотация. Эффективность функционирования субъектов малого предпринимательства в большинстве случаев зависит от квалифицированно сформированного внутреннего контроля, который в связи с принятием Федерального закона № 402-Фз «О бухгалтерском учете» приобрел обязательный характер. Цель исследования раскрыть особенности формирования внутреннего контроля субъектом малого предпринимательств. Кроме Информации Минфина № ПЗ - 11/2013 автор руководствовался опытом, накопленным в российской и зарубежной практике. Положения, изложенные в статье, помогут субъекту малого предпринимательства сформировать современную и эффективную институциональную модель контроля, отвечающую потребностям российского законодательства.

Abstract. Effective functioning of small businesses in most cases depends on qualified internal control, which with the enforcement of the Federal Law № 402-ФС "Of Accounting" became obligatory. The aim of the study is to reveal the features of the internal control of small businesses. In addition to Information the Finance Ministry # ПЗ from November 2013, the researcher was also guided by the experience gained in Russian and foreign practice. The basic statement described in the article can help small business entities to form and develop modern and effective institutional control model that meets the requirements of the Russian legislation.

Ключевые слова: институциональная модель, контроль, субъект малого предпринимательства.

Keywords: institutional model, control, small business unit.

На сегодняшний день основными способами обеспечения экономической безопасности бизнеса являются учет и контроль. В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. В связи с этим, субъектам малого предпринимательства необходимо создать эффективную модель контроля, то есть систему, содержащую набор фундаментальных мер контроля. Руководитель экономического субъекта определяет порядок организации внутреннего контроля, который зависит от характера, масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления. В том числе руководитель устанавливает обязанности и полномочия подразделений и персонала экономического субъекта [1, п. 16].

Основываясь на результатах анализа проведенного опроса руководителей и главных бухгалтеров компаний Кемеровской области можно сделать вывод, что не во всех организациях, а уж тем более сектора малого бизнеса организован и формально закреплен внутренний контроль.

Необходимо отметить, что методология проведения внутреннего контроля, как и методика оценки эффективности внутреннего контроля, в настоящее время законодательно не установлены и являются объектом исследований многих российских специалистов и ученых.

При построении внутреннего контроля, в том числе субъектов малого предпринимательства, кроме Информации Минфина № ПЗ -11/2013 можно руководствоваться опытом, накопленным в российской и зарубежной практике организаций различного сектора экономики. Например, при организации службы внутреннего контроля можно прибегнуть к опыту банковского сектора (обратиться к действующему Положе-

нию об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, утвержденному Банком России от 16.12.2003 № 242-П). При этом необходимо учитывать, что специфика нормативных актов для кредитных организаций не совпадает со спецификой документов, регулирующих деятельность в других сферах деятельности коммерческих организаций. Кроме этого, на начальной стадии внедрения системы внутреннего контроля в коммерческих организациях в качестве методического источника можно воспользоваться даже утратившим силу документом: Положение Банка России от 28.08.97 № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках». В данном Положении доступно изложены основы организации и функционирования внутреннего контроля, его цели и задачи, права и обязанности службы внутреннего контроля, порядок взаимодействия с ней других подразделений, основные требования к сотрудникам данной службы. Дополнительно в целях осуществления внутреннего контроля также можно воспользоваться ведомственными положениями по контролю, например, приказом Минюста России от 14.06.12 № 116 «Об утверждении Положения о порядке осуществления финансового контроля Министерством юстиции Российской Федерации».

На сегодняшний день хозяйствующий субъект выбирает самостоятельно порядок организации внутреннего контроля. Основной принцип процесса формирования внутреннего контроля - принцип разумности и сопоставимости трудозатрат при осуществлении контроля с полученным результатом. Очень важно при построении системы внутреннего контроля использовать грамотные подходы, учитывать объем и масштаб деятельности хозяйствующего субъекта, то есть осуществлять надлежащий контроль с разумными затратами (например, на консуль-

Journal of Economy and entrepreneurship, Vol. 9, Nom. 4-2

тантов, аутсорсинг, косорсинг и используемые средства автоматизации).

Необходимо отметить, что полностью применить все приведенные в Рекомендациях Минфина [2] элементы внутреннего контроля субъектам малого предпринимательства не под силу. Кроме того, затраты на формирование такого внутреннего контроля с лихвой превысят эффективность от его внедрения. Несмотря на это, совсем отказаться от внутреннего контроля тоже невозможно. Так как это является обязанностью экономического субъекта и бесконтрольность ведет за собой злоупотребления и халатность, что неминуемо ведет к экономическим потерям и к снижению уровня обеспечения экономической

безопасности бизнеса.

Как уже было отмечено выше, не все элементы внутреннего контроля могут быть применимы субъектом малого

предпринимательства. В связи, с чем руководитель имеет право организовать внутренний контроль любым другим способом, обеспечивающим достижение целей деятельности данного экономического субъекта. Как правило, функции по формированию и осуществлению внутреннего контроля руководитель субъекта малого

предпринимательства принимает на себя. В случае если штат экономического субъекта не может позволить разграничить полномочия и осуществить ротацию обязанностей (а это встречается довольно часто среди субъектов малого предпринимательства), субъект малого предпринимательства может применять сокращенные процедуры внутреннего контроля, такие как надзор и сверка, которые позволят покрыть имеющиеся риски.

Внутренний контроль может быть организован как самостоятельно, так и с участием третьих лиц, путем передачи функций внешним независимым консультантам на аутсорсинг и косорсинг.

Под аутсорсингом понимается полная передача функций внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта специализированной компании или внешнему консультанту [5]. Косорсинг предусматривает разделение функций между ответственными службами фирм и внешней специализированной организацией, которая привлекается на стадии постановки службы внутреннего контроля, а также для решения отдельных задач в процессе ее функционирования [3, с. 71].

Необходимо отметить, что в целях формирования и осуществления внутреннего контроля самостоятельно организация может создать соответствующее подразделение внутреннего контроля (например, службу внутреннего аудита или службу внутреннего контроля).

Как показали результаты исследования, качественная структура внутреннего контроля предполагает дробление (распределение) информации, разграничение полномочий, разделение несовместимых функций. Если у одного лица сосредоточены несовместимые функции в различных вариациях, то данный факт приведет к совершению непреднамеренных ошибок, а также затруднит их обнаружение. Несовмести-

мые функции включают в себя: доступ к активам и разрешение на осуществление операций с активами; осуществление хозяйственных операций и отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и т.д. [4].

Порядок распределения полномочий и функций по организации и осуществлению внутреннего контроля экономического субъекта, ценные бумаги которого допущены к организованным торгам, приведен в Рекомендациях Минфина [2, п.21]. Данный пример может быть взят в основу и субъектами малого предпринимательства.

Порядок организации и осуществления внутреннего контроля экономического субъекта следует документально оформить. Кроме того, экономическому субъекту не реже одного раза в год нужно проводить оценку необходимости обновления данной документации, в случае если произошли организационные изменения, изменения в бизнес-процессах экономического субъекта, а также по результатам систематической оценки и постоянного мониторинга системы внутреннего контроля. После выявления недостатков системы внутреннего контроля или изменений в деятельности экономического субъекта должно быть осуществлено обновление документации.

Для приведения внутренних процессов в соответствие с требованиями Закона № 402-ФЗ организациям, только приступающим к построению системы внутреннего контроля, Е.В. Мальцева предлагает совершить следующие действия:

- распределить полномочия по управлению рисками между органами управления, подразделениями и сотрудниками, в том числе рассмотреть целесообразность формирования службы внутреннего контроля;

- принять локальные акты по организации внутреннего контроля, установить лимиты рисков, наладить процедуру контроля лимитов;

- раскрыть для внешних пользователей информацию об уровне и о характере принятых на себя рисков путем отражения необходимых данных в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности [6].

При организации внутреннего контроля экономическим субъектам, по мнению О.Е. Орловой, целесообразно разработать локальные акты, представленные на рисунке 1 [7].

Желзтел ьный документ

В случае целесообразност

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком