Алгоритм технологии аудита финансовых инструментов компании в соответствии с международными стандартами и положениями
С.В. Пономарева,
канд. экон. наук, доцент, доцент, Пермский национальный исследовательский политехнический университет (614990, Россия, г. Пермь, Комсомольский проспект 29, корпус Б, офис 306 Б; e-mail: psvpon@mail.ru)
М.Н. Пименова,
заместитель директора, аудитор, ООО «Аудиторско-правовая компания «Актив»; соискатель, Пермский национальный исследовательский политехнический университет (614000, Россия, г. Пермь, ул. Ленина, 10, офис группы «Актив»; e-mail: lmn.perm@mail.ru)
Аннотация. В статье рассматриваются виды контроля, особенности внутрифирменного контроля, внесены уточнения в понятия технологии аудита и технологии внутрифирменного аудита, на базе которых составлен алгоритм аудита финансовых активов и обязательств компании в соответствии с международными стандартами и положениями.
Abstract. This article discusses types of controls, especially internal compliance, made clarifications to the concept of "technology audit", based on which the algorithm of the audit of financial assets and liabilities of the company in accordance with international standards and regulations.
Ключевые слова: аудит, контроль, техника аудита, технология аудита, финансовые активы, финансовые обязательства, международные стандарты, положения.
Keywords: audit, control, audit techniques, technology audit, financial assets, financial liabilities, international standards, regulations.
Согласно ст. 19 Закона о бухгалтерском учете [10] экономические субъекты, которые не подлежат обязательному аудиту, должны организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а экономические субъекты, бухгалтерская (финансовая отчетность) которых подлежит обязательному аудиту, - внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Актуальность научной статьи заключается в том, что цели и задачи внутрифирменного аудита напрямую зависят от руководства коммерческой компании. В организациях внутренним аудитом, как правило, занимается отдельное подразделение, состоящее в зависимости от величины организации от одного специалиста до целого департамента аудита. Наибольшей объективности служба внутреннего аудита достигает в тех случаях, когда подчиняется непосредственно высшему руководству, например, совету директоров и не выполняет иных управленческих задач, поставленных руководством организации. Внутрифирменный аудит играет важную роль в работе организации, обеспечивает эффективное использование ресурсов, нацелен на предотвращение проблем и злоупотреблений.
Рассматривая степень изученности материала, можно отметить, что научная полемика в области аудита финансовые активов и обязательств ведется среди небольшого количества ученых, среди которых отметим: О.В. Анфиноге-нова [1], Т.Г. Шешукову [11], М.А. Городилова [2], Д.Б. Квитко [4], А.В. Шурыгина [12] и др.
Цель исследования - разработать алгоритм аудита финансовых активов и обязательств для применения во время внутрифирменного аудита.
Понятие «внутренний аудит» раскрыто в Правиле № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденном Постановлении
Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (далее -Правило № 29) [6].
В соответствии с пунктом 3 Правила № 29 внутренний аудит - это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита, функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Виды контроля и их основные отличия раскрыты в таблице 1.
Обеспечивая своевременное проведение внутреннего аудита организация получает возможность оценить вероятность наличия неточностей, ошибок или существенных искажений информации, выявить имеющиеся нарушения и своевременно их устранить. Анализ, проведенный в рамках внутреннего аудита, позволит своевременно откорректировать регистры учета и сформировать финансовую отчетность без существенных искажений.
При исследовании нормативно-правовой базы внутреннего контроля можно прийти к выводу, что в настоящее время не установлен стандартизированный подход к деятельности внутреннего контроля, аналогичный принятому в стандартах, разработанных для целей бухгалтерского учета и аудиторской деятельности (Правила (стандарты) аудиторской деятельности (далее - ПСАД), Международные стандарты аудита (далее - МСА), Международные стандарты бухгалтерской финансовой отчетности (далее - МСФО)).
С целью разработки технологии проведения внутрифирменного аудита проведем анализ понятия техники и технологии аудита, который представлен в таблице 2.
Экономика и предпринимательство, № 7, 2015 г.
Таблица 1
Сравнительная характеристика видов внутрифирменного контроля
Особенности видов контроля Внутрифирменный аудит Наблюдение Ревизия Инвентаризация Анализ
Цель Оценка рисков, своевременное выявление и принятие мер для устранения недостатков Оценка текущей ситуации Углубленная, расширенная проверка Текущая проверка, итоговая проверка Определение отклонений и ранжирование их по степени значимости (существенности)
Функции Контрольная, информационная, эксперт-ная и кон-сультацион-ная Контроль-ная, мо-тивационная Контрольная Аналитичес-кая, контрольная Аналитическая, ориентирующая
Задачи Определение правомерности отражения учетных операций, улучшение финансового положения помощь в консультировании Получение достоверных данных, отсутствие искажения информации в будущем Своевременное обнаружение фактов искажения информации устранение недостатков Выявление фактического наличия данных, контроль над имуществом, установление неликвидных ценностей Оценка результатов деятельности, выявление внутренних резервов, формирова-ние стратегии дальнейшего развития
Система-тичность Периодически Разово Периодически или разово, внезапно Периоди-чески По мере необходимости
Таблица 2
Анализ понятийного аппарата по терминам «техники и технологии аудита»
Наименование исследуемого понятия Автор и наименование работы Формулировка исследуемого понятия или исследуемый вопрос
Техника С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. Толковый словарь русского языка Техника,-и, женский род. 1. Круг наук, связанныхс изучением и созданием средств производств, орудий труда. 2. Совокупность средств труда, знаний и деятельности, служащих для создания материальных ценностей. 3. Совокупность приёмов, применяемых в каком-нибудь деле, мастерстве [5].
Толковый словарь Ушакова. 19351940 Техника, техники, мн. нет, жен. (греч. technike, букв. искусная). Совокупность приемов и приспособлений, применяемых для получения наибольших результатов при наименьшей затрате человеческого труда [9].
Словарь синонимов ASIS. В.Н. Тришин. 2013 Техника - технические приёмы, техническое оснащение, аппаратура, оборудование; искусность, сноровка, умелость, мастерство, умение, квалификация, искусство, мастеровитость, высокая квалификация [8]
Технология С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. Толковый словарь русского языка Технология, -и, женский род. Совокупность производственных методов и процессов в определенной отрасли производства, а также научное описание способов производства [5].
Экономика. Толковый словарь. — М.: «ИНФРА-М», Издательство «Весь Мир». Дж. Блэк. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 2000 Технология - (от греч. techne искусство и logos - слово, учение) - способ преобразования вещества, энергии, информации в процессе изготовления продукции, обработки и переработки материалов, сборки готовых изделий, контроля качества, управления [13].
Экономика. Толковый словарь. — М.: «ИНФРА-М», Издательство «Весь Мир». Дж. Блэк. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 2000 Технология - сущность ноу-хау, касающаяся материалов, методов производства, использования оборудования, базирующаяся на современных достижениях науки [13].
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с.. 1999. Технология (от греч. techne - искусство и logos - слово, учение) способ преобразования вещества, энергии, информации в процессе изготовления продукции, обработки и переработки материалов, сборки готовых изделий, контроля качества, управления. Технология воплощает в себе методы, приемы, режим работы, последовательность операций и процедур, она тесно связана с применяемыми средствами, оборудованием, инструментами, используемыми материалами. Совокупность технологических операций образует технологический процесс. Современная экономическая наука использует термин "технология" и в таких сочетаниях, как "технология обучения, образовательного процесса, лечения, управления" [7].
Интернет-версия издания: Новая философская энциклопедия: в 4 т. / Ин-т философии РАН; Нац. об-ществ.-науч. фонд; Предс. научно-ред. совета В.С. Степин. — М.: Мысль, 2000—2001. — ISBN 5-24400961-3 - 2-е изд., испр. и допол. — М.: Мысль, 2010. Технология совокупность (система) правил, приемов, методов получения, обработки или переработки сырья, материалов, промежуточных продуктов, изделий, применяемых в промышленности [3].
Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Технология аудита финансовых активов и обязательств кредитных организаций согласно международным стандартам Разработка технологии аудита для долевых, долговых и торговых ценных бумаг, отражаемых в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе, отчете о движении денежных средств и других отчетах, составляемых финансовыми институтами [11]
Анализ понятий техники и технологии аудита позволяет сделать вывод о том, что наиболее близкое по значению к технологии является определение, содержащееся в Толковом словаре русского языка С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведова. Так, технология определена как сово-
купность производственных методов и процессов в определенной отрасли производства, а также научное описание способов производства. Если рассматривать данное понятие в контексте технологии внутрифирменного аудита,
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.