со
о
<
0.
с
о <
о; <
m О CI ш с; о
0
ш Id
1
и>
< л
Человеческий фактор как источник повышения эффективности системы внутреннего контроля в кредитных организациях
Human Factor in increasing the Efficiency of internal Control Systems
УДК 657:005.96
Радаев Артем Николаевич
аспирант Санкт-Петербургского государственного экономического университета
191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21
Radaev Artem Nikolaevich
St. Petersburg State University of Economics Sadovayа Str. 21, St. Petersburg, Russian Federation, 191023
В статье изложены результаты исследования вопросов влияния человеческого фактора на контрольную среду юридических лиц — кредитных организаций, как элемента эффективности бухгалтерского учета, обеспечения достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, призванной удовлетворять потребности широкого круга пользователей.
Цель. Изучить влияние человеческого фактора на контрольную среду юридических лиц — кредитных организаций и его влияние на эффективность бухгалтерского учета, формирование достоверных данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Задачи. Исследовать современные системы внутреннего контроля, методы их совершенствования; оценить результативность принимаемых мер, выявить факторы, влияющие на результат; определить роль человеческого фактора на эффективность систем внутреннего контроля, бухгалтерского учета.
Методология. Исследование проводилось с использованием общенаучных методов — анализа, синтеза, аналогии, классификации, индукции и дедукции публичных данных бухгалтерской (финансовой) отчетности; результатов научных исследований, представленных в периодической литературе и монографиях по предмету настоящего исследования, опубликованных российскими и зарубежными издательствами.
Результаты. В результате исследования выявлена недостаточно высокая эффективность мер по совершенствованию внутреннего контроля. Установлено, что одним из определяющих факторов низкой эффективности является игнорирование человеческого фактора при разработке контрольных мероприятий. Правомерность сделанного вывода подтверждается анализом влияния человеческого фактора на условия функционирования механизма внутреннего контроля, т. е. контрольную среду. В целях улучшения качества контрольной среды и, как следствие, повышения эффективности системы внутреннего контроля необходимо проведение руководством организации политики, направленной на подбор персонала, соответствующего по своим психофизиологическим показателям, профессиональным качествам занимаемой должности, формирование у персонала понимания важности контрольных процедур, которые они должны осуществлять в силу своих должностных обязанностей.
Выводы. Человеческий фактор является определяющим для формирования благоприятной контрольной среды. В связи с чем одним из перспективных
направлений совершенствования системы внутреннего контроля, повышения ее эффективности является тщательная работа с персоналом (с учетом его психосоциальных характеристик) с опорой на достижения философии и психологии.
Ключевые слова: внутренний контроль, бухгалтерский учет в банках, достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, бихевиоризм
This article presents the results of a study of the impact of human factors on the environment of legal entities such as credit institutions, which affects the efficiency of accounting and the reliability of the accounting (financial) statements.
Aim. The goal is to study the influence of the human factor on the environment of legal entities such as credit institutions to understand the impact on the effectiveness of the accounting processes and the reliability of financial statements.
Specifically, it aims to explore the modern system of internal controls and methods to improve them, evaluate the effectiveness of measures, identify the factors influencing the result, and define the role of the human factor influencing the effectiveness of internal control systems and accounting.
Methodology. The study adopts the common scientific methods of analysis, synthesis, analogy, classification, induction, and deduction of public data of the accounting (financial) reports as well as uses research results published in periodicals and monographs on the subject by Russians and other foreign publishers.
Results. The study reports inadequate implementation of measures aimed at improving internal controls. It establishes that one of the factors in low efficiency is neglecting the human factor in the development of control measures. The validity of this conclusion is confirmed by the analysis of the impact of the human factor on the functioning of internal control mechanisms, i.e., the control environment. To improve the quality of the control environment and thus improve the efficiency of internal control systems, it is necessary to enforce the organization's management policies for personnel selection according to their psycho-physiological parameters and professional skill levels, and understand the importance of the control processes that staff must implement.
Conclusions. The human factor is crucial to forging a favorable control environment. In this regard, one of the most promising ways to improve the internal control system and its efficiency is to work with the staff while paying attention to their psychosocial characteristics.
Keywords: internal control, accounting in banks, the reliability of the accounting (financial) statements, behaviorism
В настоящее время мероприятия, направленные на повышение эффективности системы внутреннего контроля в организациях, как правило, сводятся к разработке программ совершенствования систем внутреннего контроля в соответствии с моделями, получившими широкое распространение (COSO, SAC, SAS 55/78, COBIT).
В кредитных организациях формируется соответствующий механизм внутреннего контроля, отвечающий требованиям используемой модели, применяются необходимые процедуры, вводятся дополнительные уровни контроля.
Очень часто в практической деятельности применяемые меры не дают желаемого результата. Уровень эффективности системы внутреннего контроля не повышается. Первой реакцией руководителя кредитной организации на данную ситуацию является осуществление мероприятий, направленных на усиление внутреннего контроля, а именно ужесточение мер ответственности за допущенные ошибки, применение дополнительных процедур внутреннего контроля, увеличение количества уровней контроля. Но желаемый результат достичь не удается — эффективность системы внутреннего контроля не повышается. Более того, возможно снижение эффективности, поскольку вследствие предпринятых мер затраты ресурсов увеличиваются и соотношение расходов на осуществление контроля и полученных результатов, определяющее эффективность системы внутреннего контроля, становится менее оптимальным.
Одной из причин таких результатов является игнорирование человеческого фактора при внедрении модели внутреннего контроля. Под человеческим фактором, влияющим на функционирование системы внутреннего контроля, следует понимать совокупность социально-психологических особенностей сотрудников организации, влияющих на качество трудовой деятельности.
Правомерность сделанного вывода подтверждается анализом влияния человеческого фактора на условия функционирования механизма внутреннего контроля, т. е. контрольную среду.
Наиболее полную классификацию факторов, влияющих на контрольную среду, разработал российский исследователь В. В. Бурцев, выделив 20 основных факторов [1].
Все эти факторы можно сгруппировать в две группы: субъективные и объективные.
К субъективным факторам можно отнести следующие факторы: управленческая философия и стиль работы руководителей организации, конфликтность в коллективах, мотивация трудовой деятельности.
К объективным факторам следует отнести все остальные.
В философии выделяют различные онтологические типы объективности, в том числе такой тип объективности, как социальные процессы [2]. Указанным типом объективности обладают почти все объективные факторы, определяющие контрольную среду, за исключением внешних факторов.
Социальный процесс без сознания не совершается [Там же]. В связи с этим характер воздействия большинства факторов на систему внутреннего контроля (положительный или отрицательный) определяется непосредственно отношением руководства организации и рядовых сотрудников к деятельности, связанной с внутренним контролем.
Тестирование общепринятых определений контрольной среды на восприимчивость к воздействию объективных и субъективных факторов показывает преобладающее значение последних.
Под контрольной средой российские стандарты аудиторской деятельности понимают позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание зна-
чения такой системы для деятельности аудируемого g лица [3]. ^
Международные стандарты аудита определяют, что < «контрольная среда включает в себя функции руко- ц водства и управления, а также отношение, знание и о действия лиц, наделенных руководящими полномочия- к ми, и руководства субъекта в отношении внутреннего ^ контроля субъекта и его важности в субъекте» [4]. 5
В докладе COSO «Концептуальные основы внутреннего контроля» контрольная среда названа одним из ^ пяти элементов, являющихся основой для описания g и анализа системы внутреннего контроля. При этом х отмечается, что контрольная среда задает атмосферу з в организации, влияя на контрольное сознание своего ^ персонала, и является основой для всех остальных < компонентов внутреннего контроля, обеспечивая дис- 1 циплину и структуру [5].
Во всех приведенных выше определениях подчеркивается влияние субъективных факторов (отношение руководства и собственников) на контрольную среду.
Также общим для всех определений является то, что в качестве субъекта, оказывающего влияние на контрольную среду, не упоминается рядовой сотрудник, что следует признать методологическим недостатком.
Практика показывает, что персонал может иметь мнение о
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.