УДК 336.226.322
ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Кузьменко В.В., Бескоровайная Н.С., Багдасарян Л.Ю.
Модель налога должна быть экономически обоснованной, что позволит повысить его фискальную эффективность и значение как инструмента государственного регулирования. Методика экономического обоснования налога базируется на оценке соответствия его модели базовым принципам налогообложения и основным целям налоговой политики. Научно обоснованный выбор концепции налога позволяет избежать неоднозначного толкования положений налогового законодательства, несогласованности отдельных элементов налога, снижения его фискальной эффективности. Повышение роли налоговых инструментов в системе государственного регулирования связано с длительной рецессией экономики в развитых странах, а также с обострением внимания к проблемам социальной справедливости. Рассмотрены две модели налога на добавленную стоимость (косвенного вычитания и прямой аддитивный), и сделан вывод, что принятая в настоящее время концепция НДС как налога на потребление соответствует базовым принципам налогообложения и имеет значительные регулирующие возможности.
Ключевые слова: налоговая система, принципы налогообложения, экономическое обоснование налога, налог на добавленную стоимость.
ECONOMIC JUSTIFICATION OF CHANGES IN THE TAX LEGISLATION
Kuzmenko V.V., Beskorovaynaya N.S., Bagdasaryan L.Yu.
The model of a tax has to be economically reasonable that will allow to increase its fiscal efficiency and value as instrument of state regulation.
The technique of economic justification of a tax is based on an assessment of compliance of its model to the basic principles of the taxation and main objectives of a tax policy. Scientifically reasonable choice of the concept of a tax allows to avoid ambiguous interpretation of provisions of the tax legislation, inconsistency of separate elements of a tax, decrease in its fiscal efficiency. Enhancing the role of tax instruments in the system of state regulation is associated with a prolonged economic recession in developed countries, as well as the aggravation of attention to issues of social justice. We consider two models of the value added tax (indirect subtraction and additive), and concluded that the currently accepted concept of VAT as a tax on consumption corresponds to the basic principles of taxation and has significant regulatory potentialities.
Keywords: tax system, principles of the taxation, economic justification of a tax, value added tax.
Современные проблемы теории налогообложения, требующие как изменения структуры налоговых систем, так и совершенствования механизма налогообложения и налогового контроля, проистекают из настоятельной потребности в теоретическом обосновании масштабов и методов государственного регулирования, обостренного внимания к проблемам соблюдения требований социальной справедливости.
Корректировка налоговой системы должна проводиться в соответствии с приоритетными принципами налогового регулирования, учитывая состояние экономики, сложившиеся традиции в области налогообложения и политические цели руководства страны.
На практике введение налоговых преференций не всегда сопровождается ясными аргументами экономического или социального характера [12]. Часто нельзя установить строгое соответствие между налоговой льготой и целями социально-экономической политики, на которые она направлена [13]. Нарушение принципа налоговой нейтральности по отношению к решениям экономических агентов вызывают экономические искажения, усложняют налоговое администрирование и соблюдение правовых норм, ведут к потерям общественного благосостояния [11, 15].
Основные качественные характеристики налоговой системы находятся в определенном противоречии между собой, и поэтому необходи-
мо теоретическое обоснование принимаемых изменений, оправдывая их, например, простотой администрирования и исполнения требований налогового законодательства [4, 5, 6, 7, 8, 9, 14].
Принцип экономического обоснования налога является одним из основополагающих. Неопределенность экономического основания обязательного платежа приводит к неоднозначному толкованию положений налогового законодательства, к существованию непродуманной модели налога, допускающей введение излишнего количества льгот, несогласованность отдельных элементов с другими налогами, и, в конечном итоге, к снижению его эффективности.
Требование экономического обоснования налога содержится в п. 3 ст. 3 НК РФ: «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав».
Такое определение принципа нельзя признать корректно сформулированным. Непонятно какие налоги можно считать произвольными и препятствующими реализации конституционных прав граждан, какие - экономически обоснованными. Установление любого налога или сбора является фискальным барьером для реализации конституционных прав граждан. Однако в одном случае законодатель признает платеж экономически обоснованным, а в другом случае, напротив, рассматривает его взимание незаконным по причине препятствования реализации конституционных прав граждан [2].
Вопрос экономической обоснованности налога остается до сих пор недостаточно изученным. Учеными предлагались различные критерии экономико-правового основания налога, которыми следует руководствоваться при его введении и корректировке: объект налогообложения, соответствие принципам соразмерности налогового бремени величине дохода налогоплательщика, справедливости, законности и др. [1, 2, 3,5 и др.].
В качестве конкретной юридической конструкции, призванной отразить экономическую обоснованность налога, по мнению С. Н. Пар-кинсона, традиционно выступает, прежде всего, понятие объекта налогообложения [10]. В экономической литературе отмечается, что ст. 38 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня возможных объектов налогообложения, позволяя законодателю устанавливать в качестве такого
объекта иные обстоятельства, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В связи с тем, что перечень объектов налогообложения оставлен открытым, а также из-за неполной характеристики налога по этому признаку, считаем, что определение объекта налогообложения не является достаточным условием для экономического обоснования налога.
По нашему мнению, при экономическом обосновании налога следует опираться на инструментарий гносеологического основания решения методологических проблем. Экономическое обоснование налога должно включать:
1) обоснование понятия конкретного налога во взаимосвязи с объектом налогообложения, налогоплательщиками и носителями налога;
2) постановка цели и разработка концепций (модели) налога;
3) сравнительный анализ соответствия механизма взимания концепциям (моделям) налога;
4) оценка соответствия моделей налога базовым принципам налогообложения;
5) оценка соответствия моделей налога целям налоговой политики.
Для российской налоговой системы выбор налогов и механизмов их
взимания осуществлялся с ориентацией на практику их применения в развитых странах и рекомендации международных организаций. Между тем считается, что концепция взимания конкретного налога должна соответствовать законам, обычаям и устойчивым общественным представлениям о справедливости в данной стране.
Доказательством экономической обоснованности налога является прежде всего степень соответствия его модели базовым принципам налогообложения.
По мнению специалистов, перечень базовых принципов может быть разным в зависимости от уровня развития страны. Так, Й. Ланг, директор Института налогового права Кельнского университета, в своей работе «Проект кодекса налоговых законов для стран Центральной и Восточной Европы» рекомендует пять принципов налоговой системы, заимствованных у Й.Е. Штиглитца.
1. Принцип экономической эффективности. Налоговая система не должна препятствовать аллокации ресурсов.
2. Принцип дешевизны налогообложения означает требование предельно простой формулировки налоговых законов и низких затрат процесса взимания налогов.
3. Принцип гибкости налоговой системы. Налоговая система должна реагировать на изменения экономического положения, по возможности не прибегая к мерам налогового законодательства.
4. Принцип наглядности налогообложения. Гражданам должно быть понятно, сколько они платят.
5. Принцип справедливости. Налоговая система призвана справедливо относиться к самым разным индивидуумам. Налоги должны восприниматься справедливыми большинством граждан, они не должны вызывать у населения недовольство, обиду на власть, протест [цит. по: 9].
Учитывая, что современные требования к формированию налоговых систем включают усиление их регулирующей функции, при обосновании налога следует учитывать также цели налоговой политики.
Рассмотрим экономическую обоснованность налога на добавленную стоимость, как основного косвенного налога. Этот налог является наиболее сложным для классификации, принимая во внимание составной характер его налоговой базы. Он одновременно рассматривается экономистами и как налог на потребление, и как налог на сделки (реализацию), а также как налог на расходы, на заработную плату и др.
А.В. Аронов, В.А. Кашин отмечают, что в одной ситуации, когда предприятие-налогоплательщик работает без прибыли (например, при освоении новой продукции), этот налог фактически становится дополнительным налогом на фонд заработной платы. В другой ситуации, когда предприятие работает без привлечения наемного труда (индивидуальный собственник, привлечение работников по договорам подряда), НДС превращается в налог на чистый доход (прибыль). И, наконец, в ситуации, когда предприятие монопольно «держит» рынок и имеет возможность все свои налоговые платежи переносить на потребителя, НДС действует как налог на потребление [1, с. 113].
Глава 21 НК РФ позволяет рассматривать НДС как налог на потребление, а также ка
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.