FATCA: борьба с уклонением от налогов с позиции силы?
По закону США о налогообложении иностранных счетов финансовые организации-нерезиденты, работающие с американскими налогоплательщиками, должны контролировать наличие средств на их счетах и отчитываться об этом перед налоговой службой Соединенных Штатов. В статье рассмотрены основные проблемы, которые необходимо преодолеть российским финансовым организациям для выполнения требований закона о налогообложении иностранных счетов.
о. в. кУрныкинА, доктор экономических наук, профессор Финансового университета при Правительстве РФ
Целью закона США о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA) является внедрение механизма, направленного на предотвращение уклонения от уплаты налогов с доходов, получаемых американскими гражданами за пределами Соединенных Штатов. Закон вносит существенные изменения в порядок налогообложения операций, осуществляемых резидентами через иностранные финансовые организации. Этот закон предусматривает для налоговой службы США (далее - IRS) возможности и конкретные инструменты, чтобы выявлять и контролировать «американские счета» для удержания налогов.
В связи с этим США хотят, чтобы на уровне внутреннего законодательства других государств были установлены процедуры идентификации клиентов, аналогичные тем, которые предусмотрены FATCA. Закон о налогообложении иностранных счетов ужесточает требования к представлению отчетной информации в IRS, применяемые к иностранным финансовым учреждениям и другим
финансовым посредникам. Американские власти ужесточили контроль за недобросовестными налогоплательщиками, вернее, неплательщиками налогов, но сделали они это традиционными для Америки способами - с позиции силы, не ориентируясь на мнения и интересы других государств и организаций.
Теперь обязаны отчитываться, выявлять и информировать
Отчитываться перед IRS обязаны все граждане и резиденты, а также некоторые нерезиденты, имеющие права владения на финансовые активы в США. Под финансовыми активами понимаются не только банковские, брокерские и т. п. счета, но также некоторые другие вложения, способные приносить доход. Отчитываться нужно лишь при условии, что сумма превысила 50 тыс. долл. на последний день года или 75 тыс. долл. в любой день года.
При этом FATCA устанавливает обязанность и для зарубежных финансовых организаций выявлять американских налогоплательщи-
ков, включая иностранцев, состоящих в браке с американскими гражданами, и лиц, не являющихся гражданами Соединенных Штатов, проживающих за пределами страны. Положения закона могут коснуться и тех, кто никогда не был на территории США.
Таким образом, внутренним законом государства не только введены и ужесточены дополнительные требования в части отчетности американцев по их зарубежным счетам и другим финансовым активам, но и установлено требование, чтобы зарубежные банки и другие финансовые организации (инвестиционные фонды, некоторые трасты и пр.) отчитывались перед американской налоговой службой об имеющихся у них счетах американских клиентов и удерживали налоги в пользу американского бюджета.
Требования БАТСА о предоставлении информации по счетам налогоплательщиков США распространяются:
■ на налоговых резидентов США;
■ зарубежных владельцев счетов;
■ зарубежные компании, в которых владельцами являются налоговые резиденты США;
I 24 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I №7 2013
■ зарубежные финансовые организации, не являющиеся финансовыми институтами США (банки, брокеры и др.). Реализация требований БАТСА предполагает не только серьезные финансовые издержки, но и разнообразные риски, в том числе риск потери репутации на международном уровне. Банки и финансовые институты, не участвующие в данной системе, будут рассматриваться в международном сообществе как потенциально рискованные контрагенты, которые могут быть вовлечены в преступления, связанные с уклонением от налогов, отмыванием денежных средств, полученных преступным путем, и т. д. Финансовые организации, которые из-за ограничений, установленных национальным законодательством, не смогут сотрудничать с американскими налоговыми органами, будут испытывать снижение конкурентоспособности.
В России для исполнения требований БАТСА придется нарушать российское законодательство о персональных данных и банковской тайне, осуществлять безакцептное принудительное списание денежных средств со счетов клиентов, так как БАТСА предусматривает принудительное изъятие 30% сумм международных банковских переводов.
Участие в БАТСА добровольное - можно отказаться от обслуживания, в том числе посредством закрытия счетов налоговых резидентов США, прекратить инвестировать денежные средства в ценные бумаги Соединенных Штатов и не совершать сделки с контрагентами, которые инвестируют в такие бумаги. Или же нести убытки от удержания 30%-ного налога со всех налогооблагаемых платежей и транзитных выплат, проходящих через финансовые организации
США (в противном случае могут быть принудительно закрыты их счета в кредитных организациях США), а с 2019 г. - со всех операций, проходящих через финансовые организации, присоединившиеся к БАТСА.
Санкции к организациям, отказавшимся сотрудничать с налоговой службой США, и последствия от неучастия в БАТСА совсем нешуточные. Если расчетное финансовое учреждение не заключает соглашение с БАТСА или не представило документальные доказательства необходимости исключения из режима, все платежи, в том числе выплаты дивидендов, процентов и пр., осуществляемые американскими юридическими лицами в адрес таких организаций, будут автоматически облагаться 30%-ным налогом. Вместе с тем все финансовые организации, ставшие участниками БАТСА, будут обязаны удерживать 30%-ный подоходный налог с платежей в адрес американских лиц из других юрисдикций.
Налог будет взиматься и с платежей в адрес зарубежных финансовых организаций, не участвующих в соглашениях с США. Со всех доходов, включая дивиденды, проценты, роялти и валовой доход от продажи американских ценных бумаг, полученных в США, будет удержан налог, который поступит в бюджет этой страны. Такой же налог будет взиматься с любых продаж недвижимости на территории Соединенных Штатов (частным гражданам России принадлежит немало недвижимости в США) при отсутствии документального подтверждения об освобождении от налога.
Налог будут брать также с платежей, имеющих американское происхождение, в адрес лиц, отказавшихся документально подтвердить свой территориальный статус.
Правила БАТСА будут применяться к платежам, имеющим американское происхождение, в адрес неамериканских организаций, не раскрывших учредительные документы о конечных бенефициарах, даже если такие организации не являются финансовыми учреждениями. Соответственно, американские финансовые организации, такие как брокерские компании и инвестиционные фонды, являясь налоговыми агентами, должны либо удерживать 30%-ный налог по платежам неамериканским лицам, либо представить документальные доказательства, что соответствующая сумма не подлежит налогообложению, поскольку поступает в адрес неамериканского лица.
Финансовым организациям США запрещается устанавливать или поддерживать корреспондентские отношения от имени или по поручению организаций, включенных в список по борьбе с финансовыми преступлениями. Законодательство запрещает предоставлять через третьих лиц доступ организациям, включенным в этот список, к услугам финансовых институтов США. Если финансовым организациям станет известно о таких фактах, они должны прекратить оказание соответствующих услуг и разорвать договорные отношения с третьими лицами, через которые предоставляется косвенный доступ к услугам банков США [1].
Предусматривается информирование внутренней налоговой службы США и о неамериканских юридических лицах, в которых американские граждане-налогоплательщики имеют существенный интерес в виде долевой собственности или контроля в ином виде (например, владение акциями в нефтяных, металлургических ком-
Abstract. According to the Foreign Account Tax Compliance Act foreing financial organization who deals with american citizens (tax payers) are to monitor their account balances and send special reports to IRS. The article describes main issues, which may occur and which russian financial organizations have to resolve to be in comliance with FATCA.
Keywords. Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), foreign financial institution (FFI), Internal Revenue Service (IRS), audit, monitoring, legal risks, reputational risk.
ключевые слова. Закон о налогообложении иностранных счетов, иностранные финансовые организации, налоговая служба США, аудит, мониторинг, правовой риск, риск потери деловой репутации.
№7 2013 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I 25 I
паниях, банках). Необходимость передавать информацию 1RS возникает у любых организаций, независимо от юрисдикции, если в этой организации работает хотя бы один американский гражданин. Передавать информацию должны также фирмы, если в них на руководящей должности есть американский гражданин, или они имеют дочерние компании, отделения и т. д. за рубежом, в которых работают американские граждане.
Неамериканские инвестиционные фонды и организации, которые являются получателями платежей, имеющих американское происхождение, могут столкнуться с автоматическим удержанием американским налоговым агентом 30%-ного налога на такие платежи, если они не вступят в соглашение FATCA (что потребует выполнения надлежащих проверок клиентов и информирования 1RS) или не получат статус лица, соответствующего правилу об исключении (что потребует предоставления соответствующих данных). Организации, ставшие участниками FATCA, обязаны производить надлежащие проверки клиентов и их счетов с целью определения, являются ли клиенты американскими лицами или юридическими лицами, контролируемыми американскими лицами, информировать 1RS о платежах, совершенных в адрес первых или вторых.
FATCA фактически распространяет юрисдикцию налогового органа Соединенных Штатов на зарубежные финансовые организации (Foreign Financial Institution, FFI). В соответстви
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.