научная статья по теме FATCA: НОВЫЙ ВЫЗОВ ДЛЯ РОССИЙСКОЙ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ Экономика и экономические науки

Текст научной статьи на тему «FATCA: НОВЫЙ ВЫЗОВ ДЛЯ РОССИЙСКОЙ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ»

FATCA: новый вызов для российской банковской системы

Проблема раскрытия информации, составляющей банковскую тайну, в последнее время приобрела особенно острый характер. Для ужесточения санкций за использование офшоров с целью уклонения от налогообложения в США принят «Закон о налогообложении иностранных счетов». Он окажет существенное воздействие и на российский финансовый сектор, так как требует, чтобы финансовые организации во всем мире представляли более подробную информацию о своих клиентах в американские налоговые органы.

о. и. борисов, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ

Сложившаяся система межгосударственного обмена налоговой информацией претерпевает кардинальные изменения: у налоговых органов расширяются возможности для контроля над финансовыми потоками. Очень скоро в мире может не остаться юрисдикций, в которые можно инвестировать средства, не боясь, что эта информация станет известна налоговым органам.

предыстория вопроса

В марте 2010 г. в Соединенных Штатах был принят «Закон об исполнении налоговых требований в отношении иностранных счетов» (Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA), в соответствии с которым неамериканские финансовые организации должны передавать налоговым органам США информацию об открытии американскими налогоплательщиками финансовых счетов на сумму выше определенной величины:

■ для физических лиц (американских граждан и резидентов США) - о счетах с остатками более 50 000 долл.;

■ для американских юридических лиц, а также юридических лиц, в которых американские налогоплательщики «имеют существенную долю» (от 10% прямого или косвенного владения) -

о счетах с остатками более 250 000 долл. На первом этапе (с 2011 г.) информация стала поступать от американских налогоплательщиков. За непредставление отчетности были предусмотрены серьезные санкции: от штрафов до уголовного наказания. На втором этапе информацию должны передавать

как иностранные финансовые институты (Foreign Financial Institutions, FFI), т. е. зарубежные банки, страховые компании, инвестиционные фонды, так и некоторые нефинансовые организации (Non-Financial Foreign Entity). В результате неамериканские финансовые организации (в том числе российские банки), инвестирующие свои активы или активы своих клиентов в США, должны автоматически сообщать в Службу внутренних доходов США (IRS) информацию о счетах, открытых у них американскими налогоплательщиками. Финансовые учреждения и иные финансовые посредники должны сообщать в IRS:

■ имя, адрес, ИНН каждого американского

владельца счета (физических и юридических лиц);

■ остаток по счету, его номер и валюту;

■ общую сумму поступлений и списаний по счету

за период (по запросу из IRS).

За несоблюдение требований о предоставлении информации FATCA предусматривает жесткие санкции: со всех трансакций из США в пользу такой иностранной финансовой организации будет удержан 30%-ный налог (withholding tax).

Предполагалось, что новые правила предоставления информации вступят в силу с 1 января 2013 г. При этом иностранные финансовые организации, располагающиеся в странах, подписавших межгосударственные соглашения о применении FATCA, должны подавать отчеты о счетах, открытых американским клиентам, с 15 марта 2015 г. Однако 24 октября 2012 г. IRS уведомила о продлении сроков имплементации требований FATCA. По сути, были установлены единые сроки и для финансовых организаций, самостоятельно

I 24 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I №1 2013

■ ■ ш

обмен налоговой информацией между странами

АНАЛИТИКА Таблица 1

предельный срок

Этап При заключении соглашений между финансовой организацией и 1RS При заключении межгосударственного соглашения об обмене информацией

Заключение соглашения с 1RS о предоставлении информации 01.01.2014 (или немедленно, если финансовая организация зарегистрируется в IRS позже 01.01.2014) Не установлен

Имплементация процедур по открытию новых счетов физическим и юридическим лицам 01.01.2014 (или дата заключения соглашения с IRS / дата регистрации в IRS, если финансовая организация зарегистрируется в IRS позже 01.01.2014) 01.01.2014

Проведение агентами по удержанию налога (withholding agents) анализа счетов, открытых финансовым организациям 30.06.2014 (или позже - через 6 месяцев после вступления в силу соглашения между финансовой организацией и IRS) Не установлен

Проведение агентами по удержанию налога (withholding agents) анализа счетов, открытых иным организациям (кроме финансовых) 31.12.2015 (или позже - через 2 года после вступления в силу соглашения между финансовой организацией и IRS) 31.12.2015

Проведение финансовыми организациями анализа крупных счетов физических лиц (более 1 млн долл.) 31.12.2014 (или позже - через 1 год после вступления в силу соглашения между финансовой организацией и IRS) 31.12.2014

Проведение финансовыми организациями анализа прочих счетов физических лиц (от 50 тыс. до 1 млн долл.) 31.12.2015 (или позже - через 2 года после вступления в силу соглашения между финансовой организацией и IRS) 31.12.2015

заключающих соглашения с IRS, и для финансовых организаций, находящихся в странах, заключивших с США межгосударственное соглашение об обмене информацией (табл. 1).

имплементация финансовыми организациями требований FATCA

Отсрочка была вызвана рядом факторов. Во-первых, продолжаются переговоры США о заключении межгосударственных соглашений более чем с 50 странами (табл. 2). Во-вторых, IRS не полностью выполнила действия по подготовке вступления в силу FATCA, и многие иностранные финансовые организации выражали озабоченность, что изменения в закон будут вноситься в последнюю минуту. Система онлайн-регистрации иностранных финансовых институтов проходит тестирование, однако и после ввода в действие изменения в нее могут вноситься в соответствии с заключенными межгосударственными соглашениями.

Для российских финансовых организаций (прежде всего банков) данная отсрочка важна: несмотря на многочисленные запросы со стороны банковского сообщества, в том числе Ассоциации российских бан-

ков, единый подход на государственном уровне у нас так и не выработан. Учитывая, что многие развитые страны согласились на обмен налоговой информацией с США, нашей стране также предстоит принять решение о форме сотрудничества отечественных финансовых организаций с IRS. В случае отказа от сотрудничества американские рынки будут закрыты для российских финансовых организаций.

Модели соблюдения

российскими банками требований FATCA

Возможны три варианта соблюдения требований FATCA российскими банками.

Первый - банки должны самостоятельно заключить прямые соглашения с IRS (рис. 1). Для российских банков это самый неблагоприятный вариант, так как, помимо информирования американских налоговиков, они должны будут сами удерживать 30%-ный налог с тех, кто отказывается сотрудничать с IRS, а также закрывать их счета. При таком сценарии наряду с угрозой нарушения банковской тайны возникает проблема безакцептного списания денежных средств в пользу иностранного государства.

Abstract. One of the most significant current discussions between tax experts is the problem of tax information exchange. The Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) is an initiative to tighten sanctions against such offshore abuse by US taxpayers. But FATCA will also have significant impact on the Russian financial sector. The new act forces financial institutions all over the world to submit detailed information on their customers to the US tax authority.

Keywords. Bank secrecy, tax information exchange, double taxation agreements, FATCA, tax law.

Ключевые слова. Банковская тайна, обмен налоговой информацией, соглашения об избежании двойного налогообложения, Закон о налогообложении иностранных счетов, налоговое право.

№1 2013 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I 25 I

заключение межправительственных соглашений Казначейством США

Таблица 2

Стадия переговоров Страны

Переговоры находятся в заключительной стадии, и соглашения могут быть заключены до конца 2012 г. Франция, Германия, Италия, Испания, Япония, Швейцария, Канада, Дания, Финляндия, Гернси, Ирландия, Мэн, Джерси, Нидерланды, Норвегия

Ведется активный диалог по вопросу заключения межгосударственных соглашений (с некоторыми странами удастся договориться до начала 2013 г.) Аргентина, Австралия, Бельгия, Каймановы о-ва, Кипр, Эстония, Венгрия, Израиль, Корея, Лихтенштейн, Малайзия, Мальта, Новая Зеландия, Словакия, Сингапур, Швеция

Казначейство США пытается достичь межправительственных договоренностей Бермуды, Бразилия, Британские Виргинские о-ва, Чили, Чехия, Гибралтар, Индия, Ливан, Люксембург, Румыния, россия, Сейшельские о-ва, Сен-Мартен (нидерландская часть), Словения, ЮАР

Второй вариант - автоматический обмен информацией на основании межгосударственного соглашения между США и Россией. В этом случае банки будут передавать сведения об американских налогоплательщиках в российские налоговые органы, а из них информация будет поступать в IRS. Для упрощения переговоров с остальными странами 26 июля 2012 г. Казначейство США выпустило модельное межгосударственное соглашение (Model IGA), включающее две версии:

■ соглашение о двустороннем межгосударственном обмене информацией (reciprocal version), по которому IRS будет в ответ передавать российским налоговым органам информацию о счетах налогоплательщиков РФ, открытых в американских финансовых организациях. США готовы обсуждать возможность заключения данного соглашения со странами, которые могут обеспечить сохранность и конфиденциальность полученной информации, а также гарантировать, что она будет использоваться только для целей налогообложения;

■ соглашение об автоматическом предоставлении информации (nonreciprocal version), которое не обязывает США предоставлять информацию о счетах, открытых резидентами данной страны в американских финансовых организациях.

Обе версии модельного соглашения предусматривают обмен информацией на основе двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (DTA) или соглашений об обмене нало

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком