ГОСУДАРСТВО И ПРАВО, 2008, № 3, с. 110-114
ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА В ПРОЦЕССЕ БЮДЖЕТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
© 2008 г. Е. М. Алексеев1
Одним из определяющих факторов финансового благосостояния страны является уровень развития ее общественно-территориальных образований (регионов). Так, известный американский экономист А. Маршал указывал на то, что деятельность целого складывается из действий составляющих его частей2. Действительно, государство аналогично механизму объективно состоит из территорий с неоднородным уровнем экономического потенциала и различной степенью его развития. В этой связи государство как публичный субъект, призванный регулировать общественные интересы, обязано создавать специальные механизмы с целью реализации принципа бюджетного федерализма. Другими словами, существует необходимость теми или иными средствами обеспечивать бюджетное выравнивание финансового уровня различных регионов в процессе межбюджетных отношений. В рамках данных отношений из бюджета одного общественно-территориального образования в бюджет другого выделяются средства в различных формах: в виде бюджетных кредитов, субвенций, в форме финансовой помощи (дотаций и субсидий), иных безвозмездных и безвозвратных перечислений бюджетных средств .
Термин "бюджетный федерализм" отражает фикцию раздвоения публичных финансов: на национальную или федеральную систему; на совокупность партикулярных (региональных) подсистем публичных финансов4.
1 Аспирант кафедры финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии.
2 Маршал А. Принципы экономической науки. Т. 1. М., 1993. С. 81.
3 Пешкова Х.В. К вопросу о субъектном составе межбюджетных отношений // Финансовое право. 2006. < 9.
4 Королев С.В. Концепция федеративных финансов Иоган-
на Попица: опыт Веймарской республики и современная Россия // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. < 1. Иоганн Попиц, влиятельный представитель финансовой науки Германии первой четверти XX в., по праву считается одним из родоначальников современной концепции федеративных финансов. В основе этой концепции лежит понятие "Finanzausgleich" (финансовая эква-лизация" - лат. aequalitas). И. Попиц определял финансовую эквализацию предельно широко, а именно: как "совокупность финансовых отношений между государством и входящими в него территориальными коллективами". При этом Попиц подчеркивал сложный (экономико-правовой) характер этого института, поскольку здесь, "с одной сто-
роны, речь идет о фактических отношениях, имеющих значение для финансового хозяйства государства и его общин.., а с другой.., о правовых нормах, установленных для указанных отношений". Особенность этих норм заключается в том, что они связаны с соображениями экономического порядка для всей системы публичных финансов.
В современной мировой практике сущность бюджетного федерализма определяется как нормативно-законодательное установление бюджетных прав и обязанностей двух равноправных сторон - федеральных и региональных органов власти и управления, правил их взаимодействия на всех стадиях бюджетного процесса, методов частичного перераспределения бюджетных ресурсов между уровнями бюджетной системы5. Перераспределение бюджетных средств осуществляется путем предоставления финансовой помощи дотационным регионам в процессе бюджетного регулирования. Одновременно бюджетное регулирование предполагает приведение нижестоящего бюджета в состояние сбалансированности путем предоставления ему денежных средств косвенным или прямым путем6. Поэтому можно выделить следующие направления бюджетного регулирования.
1. Передача части налоговых доходов вышестоящего бюджета нижестоящему на постоянной основе.
2. Предоставление межбюджетных трансфертов в различных формах (дотации, субвенции, субсидии) из фондов, специально созданных в рамках вышестоящего бюджета.
Известно, что существуют два подхода к оказанию финансовой помощи, а именно: социально ориентированный и экономически ориентированный (пропорциональное выравнивание). При этом выравнивание бюджетной обеспеченности регионов до единообразного минимума (минимальной бюджетной обеспеченности) есть проявление социально ориентированного подхода, поскольку бюджетная обеспеченность предполагает достижение единообразного, гарантированного для всех уровня. Очевидно, что такой подход, будучи оправдан с точки зрения социальной справедливости, имеет тот недостаток, что предполагает полное отсутствие стимулов к развитию экономического потенциала для дотационных регионов.
Думается, что перераспределение налоговых доходов непосредственно между уровнями бюджетной системы РФ соотносится с экономически ориентированным способом оказания финансовой помощи, а выделение средств из соответствующих фондов - с социально-ориентированным способом соответственно.
В нашей стране применяется, как представляется, в основном социально ориентированный способ, поскольку основными целями бюджетного регулирования являются обеспечение минимального бюджета нижестоящего уровня бюджетной системы и достижение
5 Галицкая C.B. Теория и практика бюджетного федерализма. М., 2002. С. 12.
6 Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Финансовое право: вопросы и ответы. М., 2007. С. 57.
одинакового уровня бюджетной обеспеченности населения соответствующих регионов. При этом основные налоговые доходы (как по их видам, так и по удельному весу) поступают в федеральный бюджет.
Очевидно, что социальная ориентация бюджетной политики имеет следствием отсутствие стимулов для дотационных регионов развивать собственный экономический потенциал, который мог бы принести региону налоговые доходы, что является существенным недостатком, поэтому целесообразно обратить особое внимание на экономически ориентированный, или прямой, метод непосредственного распределения (закрепления) налоговых доходов.
В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ) к налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. При этом обратим внимание на тот факт, что таможенные пошлины, которые были выведены законодателем за пределы налоговых платежей только с 2006 г. (в настоящее время относятся к неналоговым доходам), по сути, продолжают оставаться ими, поскольку очевидна их фискальная направленность.
К доходам, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, относятся:
- согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ (далее -НК РФ), такие федеральные налоги и сборы, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина;
- согласно ст. 14 НК РФ такие региональные налоги, как налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
- согласно ст. 15 НК РФ такие местные налоги, как земельный налог и налог на имущество физических лиц;
- согласно ст. 18 НК РФ такие специальные налоговые режимы, как система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных гл. 16 и 18 части первой НК РФ, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ по нормативам и в порядке, которые установлены Федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством РФ о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.
Рассмотрим далее налоговые доходы федерального бюджета и соответствующие доходы бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Налоговые доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с налоговым и
бюджетным законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ.
Эти доходы являются централизованными, собственными, закрепленными, зачисляемыми в федеральный бюджет. Они поступают от организаций и физических лиц в обязательном порядке, устанавливаются, вводятся и взимаются по решению федеральных органов государственной власти.
В соответствии со ст. 50 БК РФ в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов, предусмотренных специальными режимами:
- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100%;
- налога на добавленную стоимость - по нормативу 100%;
- акцизов на различные товары (например, на спирт этиловый, табачную продукцию, автомобильный бензин и.т.д.) - норматив зависит от вида товара;
- налога на добычу полезных ископаемых;
- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых;
- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- водного налога - по нормативу 100%;
- единого социального налога - по нормативу 100%;
- государственных пошлин - по нормативу 100%.
Таким образом, ст. 50 БК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых доходов федерального бюджета и указание на то, в каком проценте каждый вид федеральных налогов и сборов должен поступать в федеральный бюджет'.
Непосредственное перераспределение налоговых доходов устанавливает правила осуществления бюджетного регулирования с использованием экономически ориентированного метода выравнивания бюджетной обеспеченности регионов Российской Федерации.
Статья 6 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2007 год" от 19 декабря 2006 г. предусматривает, что доходы федерального бюджета, поступающие в 2007 г., формируются за счет следующих налоговых доходов:
1) федеральных налогов, сборов - в соответствии с нормативами отчислени
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.