о; <
< о-
I ш ь В ^ о
ш
о.
^
I
о са о
0
1
<
I
е
Л. С. Кирина,
кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России
лавная особенность, которую нужно постоянно учитывать, анализируя и оценивая результаты функционирования и перспективы развития рынка консультационных услуг в сфере налогообложения, заключается в том, что деятельность налоговых консультантов связана с оказанием услуг юридическим и физическим лицам по вопросам влияния налогового законодательства на ведение финансово-хозяйственной деятельности клиентов в условиях, когда становление налоговой системы сопровождается постоянными изменениями налогового законодательства.
Формирование рынка услуг налогового консультирования в России
Однако, несмотря на сложность возникающих проблем, услуги по налоговому консультированию получили широкое распространение в нашей стране — их оказывают различные лица, причем, к сожалению, не всегда профессионально. Отсутствие закона об оказании услуг по налоговому консультированию и требований, предъявляемых к налоговым консультантам со стороны государства, приводит к тому, что клиенты обращаются порой к случайным, профессионально неподготовленным лицам.
Спрос на услуги по налоговому консультированию приводит к необходимости регламентации этих услуг, повышения качества и профессионализма оказания услуг, повышения квалификации налоговых консультантов. Сложность и противоречивость налогового законодательства требует разработки определенных принципов и подходов к решению проблем налогового законодательства. А выработка определенного мнения по сложной проблеме требует привлечения различных специалистов — как налогоплательщиков, так и законодательных органов. Ясно, что такие задачи легче решать совместными усилиями.
Как показывает российская и зарубежная практика, регулирование деятельности в сфере налогового консультирования осуществляется либо на государственном уровне, т. е. законодательно, либо на уровне саморегулирующихся организаций, деятельность которых устанавливается законодательно.
Государственное регулирование оказания услуг по налоговому консультированию характеризуется четкими определениями понятий, используемых при оказании услуг, четкой регламентацией самой деятельности налоговых консультантов, жестко установленными требованиями, предъявляемыми к лицам, оказывающим услуги в данной сфере. При государственном регулировании услуги по налоговому консультированию регламентируются правилами (стандартами),
УДК 338.46:336.22
которые устанавливаются на государственном уровне и подлежат применению всеми лицами, профессионально оказывающими такие услуги. Как правило, во многих странах деятельность налоговых консультантов подлежит лицензированию; законодательством установлена и мера ответственности налогового консультанта.
В тех же странах, где оказание услуг налогового консультирования не регулируется государством, эту функцию берут на себя саморегулирующиеся организации. Они устанавливают определенные требования к оказанию услуг по налоговому консультированию, разрабатывают правила (стандарты), требования к самим налоговым консультантам и уровню их квалификации. Эти требования и правила обязательны для всех налоговых консультантов, объединенных такими организациями.
Саморегулирующимися организациями признаются добровольные объединения субъектов предпринимательской деятельности, созданные в целях саморегулирования по признаку единства сферы профессиональной деятельности и функционирующие на принципах некоммерческой организации.
Под саморегулированием понимается деятельность субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности по разработке и установлению правил и стандартов предпринимательской или профессиональной деятельности, а также осуществление контроля за их соблюдением.
Для целей регулирования профессиональной деятельности у саморегулирующейся организации должно быть наличие опубликованных правил и стандартов профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми ее участниками, механизмов обеспечения ответственности за соблюдение указанных правил и стандартов; а также органов, осуществляющих контроль за выполнением правил и стандартов предпринима-
тельской или профессиональной деятельности участниками организации и рассмотрение дел о наложении на них мер ответственности.
Правила и стандарты саморегулирующейся организации должны предусматривать предъявление к ее участникам требований, содержащих и обеспечивающих их ответственность за результаты своей деятельности перед потребителями производимых товаров (работ, услуг) и иными лицами, а также информационную открытость действий.
Правила и стандарты саморегулирующихся организаций должны быть направлены на соблюдение норм деловой этики и обычаев делового оборота, на устранение или снижение конфликта интересов участников саморегулирующейся организации, их сотрудников и должностных лиц, а также на соблюдение иных правил, предусмотренных нормативными актами федеральных органов исполнительной власти. Правила и стандарты саморегулирующихся организаций должны устанавливать запрет на осуществление ее участниками деятельности, наносящей ущерб иным субъектам предпринимательской деятельности, а также определять требования, препятствующие недобросовестной конкуренции, совершению в отношении потребителей товаров (работ, услуг) и иных лиц действий, наносящих моральный вред и ущерб деловой репутации отдельных участников и всей организации в целом.
Деятельность саморегулирующейся организации может играть очень большую роль как в деле охраны и защиты профессиональных интересов налоговых консультантов, так и в обеспечении добросовестности, соблюдения этических норм и правил налогового консультирования.
На уровне отдельных консультационных фирм внутреннее регулирование формируется в рамках самой организации путем принятия тех или иных оперативных управленческих решений. Отдельные аспекты регламентируются учетной политикой, внутрифирменными стандартами по налоговому консультированию и другими внутренними документами. В настоящее время усиление данного элемента организационно-экономического механизма развития рынка консультационных услуг в области налогообложения в нашей стране идет через объединение налоговых консультантов в рамках некоммерческих организаций.
Представляется целесообразным, используя материалы нормативных
актов [1, 2, 3] и обобщив публикации по данному вопросу в специальной литературе (Т. А. Демишева [4], А. В. Тильдиков [5]), отразить цели, задачи и опыт функционирования профессиональных объединений налоговых консультантов как в России, так и за рубежом.
Прежде всего необходимо акцентировать внимание на назначении профессиональных объединений.
Назначение любых профессиональных объединений и ассоциаций состоит в том, чтобы регулировать деятельность профессиональных сообществ в тех областях, которые не регулируются государством, т. е. в отсутствие специальных законов или подзаконных актов, регулирующих профессиональную деятельность. Такое назначение реализуют ассоциации и объединения налоговых консультантов как в России, так и во всем мире.
Государство всегда контролирует только наиболее важную для общественной жизни часть деятельности сообщества консультантов, отдавая остальное на саморегулирование профессиональным ассоциациям и объединениям. Ассоциации создаются тогда, когда профессиональное сообщество ощущает недостаток регулирования: отсутствуют, например, механизмы развития профессии, отмечается наличие на рынке повторяющихся конфликтных ситуаций между представителями профессии и их клиентами, а также конфликтов внутри представителей профессии. Однако есть и другие причины, способствующие возникновению профессиональных объединений: необходимость создания коллективного посредника для взаимодействия с государством, стремление к выработке внутренних стандартов, повышающих конкурентоспособность каждого члена профессионального сообщества.
Деятельность профессиональных объединений будет отличаться в зависимости от того, насколько и в каких аспектах деятельность самой профессии контролируется государством, а также от степени развития рынка и степени самосознания членов профессионального сообщества. Поэтому организация и работа ассоциаций налоговых консультантов в разных странах происходят по-разному.
Например, в России государство пока не считает нужным регулировать рынок налогового консультирования.
По сути, государственное регулирование профессии налогового консультанта ограничивается по-
становлением Минтруда РФ от ^ 4 августа 2000 г. № 57 «О внесении ^ дополнения в Квалификационный о справочник должностей руководите- к лей, специалистов и других служа- ^ щих», а также некоторым опосредо- ^ ванным регулированием. Например, ^ через Арбитражно-процессуальный ^ кодекс РФ (АПК РФ), где указано ¿ (ст. 59), что представлять интересы т организаций в Арбитражном суде 0 могут либо руководители органи- ^ заций, либо штатные сотрудники ^Е организаций, либо адвокаты. Этой © статьей АПК РФ государство ограничивает возможности налоговых консультантов по представлению интересов клиентов в суде: представлять интересы клиентов могут только налоговые консультанты, обладающие статусом адвоката. Также опосредованно регулируется деятельность налоговых консультантов через ст. 1 федерального закона РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», которая ограничивает возможность налогового консультанта, имеющего статус аудитора, оказывать услуги по составлению юридических документов.
На российском рынке налогового консультирования сейчас остро ощущается недостаток регулирующих механизмов. Рынок уже сложился, на нем работает большое число налоговых консультантов. Теперь задача состоит в том, чтобы сделать этот рынок цивилизованным и придать профессии налогового консультанта положительный имидж в обществе. Именно такую цель ставят перед собой почти все профессиональные ассоциации и партнерства в России, выделяя в качестве основных с
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.