П.А. АРБАТОВ
Государственный университет нефти и газа им И.М.Губкина
о;
бычно, в подавляющем большинстве стран, налоговая система недропользования базируется либо на гражданском (концессии, подряды, СРП), либо на административном (лицензии) праве. В России присутствуют обе системы, хотя сейчас, в связи с подготовкой нового закона «О недрах», ведутся дискуссии о переходе на единую систему. Систему договоров с государством (гражданскую) поддерживает Минэкономразвития, а лицензионную (административную) — Минприроды. Решение даже такого важного и принципиального вопроса не способно устранить все проблемы недропользования. Это связано с уникальностью каждого объекта и их естественной динамикой в процессе эксплуатации.
В России налоговая политика далека от совершенства. Основная проблема состоит в том, что налоги в России не зависят ни от структуры запасов, которые разрабатываются, ни от способов разработки, ни от применения методов увеличения нефтеотдачи, ни от деби-тов. Налог на добычу, который должен определяться вышеперечисленными факторами, зависит только от цены на нефть и от курса доллара. При таких налогах приходится останавливать скважину при дебите 3,5-4 т в сутки. Однако в странах с гибкой налоговой системой скважины эксплуатируют даже при дебите менее 2 т в сутки. Несовершенная налоговая по-
сложных природных (Норвегия). 1 условиях
США ййвза^^^
ГДЕ
НАЛОГИ ЛУЧШЕ?
Юридические основы горнодобывающей промышленности США были заложены «Всеобщим законом о горнодобыче» 1872 г., который с рядом поправок и дополнений действует и в настоящее время. В его основе лежит патентная система предоставления государством права на геологическую разведку и разработку месторождений. Оценивая роль этого закона, американские специалисты отмечают, что ряд его положений явились своего рода прообразом бу-
Уникальность объекта выражается во многих параметрах, в том числе: географических, геологических, физико-химических, временных и т.д. Отсюда следует необходимость применения различных налоговых ставок не только в пределах одной отрасли, но и по каждому объекту разработки в частности.
В связи с ухудшением минерально-сырьевой базы страны перед нефтяными компаниями встает вопрос: либо идти в новые районы на новые месторождения, либо применять к уже известным, разработанным месторождениям новый, инновационный подход. В большинстве стран с богатой историей нефтедобычи компании идут по второму пути. В этом им помогает налоговая политика государства, направленная на максимальное извлечение нефти.
литика России ведет к неполному извлечению нефти, следовательно, и к потерям в виде налоговых и прочих поступлений.
Налог на прибыль также не ведет к притоку инвестиций. Например, компания, которая вела активную инвестиционную политику, до 2002 г. платила налог на прибыль, равный 17,5%, в то время как теперь ей придется платить 24%. Вообще нынешние налоги на добычу и на прибыль наносят серьезный удар по компаниям, которые работают с трудноизвлекае-мыми запасами.
Для исправления и поправки налогового кодекса в сфере недропользования необходимо учитывать опыт стран как с богатой историей недропользования (таких как США и Канада), так и стран, которые добывают нефть сравнительно недавно, но делают это в
дущего антимонопольного законодательства США.
В 1920 г. был принят «Закон о минеральном лизинге», оговаривающий условия сдачи государственных земель в аренду для разработки недр.
В 1953 году с принятием специального дополнительного Закона об участках континентального шельфа арендная система была распространена на разведку и добычу топливных углеводородов в прибрежных морских районах, а с 1978 года — на все виды минеральных ресурсов морского дна в пределах 200-мильной экономической зоны США. К настоящему времени на федеральных землях в целевую аренду под разведку и добычу нефти и газа сдано более 50 млн га земель на суше и территории континентального шельфа. Аренда обычно оформляется на
20 лет с возможностью ее последующего продления.
Исторически федеральная налоговая политика в области энергетики поощряла потребление нефти и газа. Однако в 70-е годы, в связи с энергетическим кризисом, она ознаменовалась:
■ значительным снижением налоговых льгот в энергетике;
■ обложением новыми акцизами;
■ вводом ряда налоговых льгот на использование энергосберегающих технологий, на развитие альтернативных источников энергии, на ввод этих технологий в коммерческую эксплуатацию.
Вообще, эволюцию налоговой системы в недропользовании США можно разделить на четыре этапа:
■ с 1916 года по 1970;
■ период энергетического кризиса 70-х;
■ эра свободного рынка во время правления администрации Рейгана;
■ «послерейгановский» период, включая последние четыре года с 1998 года.
Приход к власти администрации Рейгана ознаменовался снижением налогового бремени и увеличением количества налоговых льгот как нефтедобывающим компаниям, так и компаниям, занятым в сфере альтернативных источников энергии.
В «послерейгановский» период были приняты несколько законов, призванных улучшить ситуацию в налогообложении нефтяной промышленности США. Была введена 10%-ная налоговая скидка на применение методов повышения нефтеотдачи, а также был отменен ряд ограничений, связанных с добычей нефти.
В настоящее время налоговая политика США в области энергетики направлена на увеличение эффективности использования как запасов нефти и газа, так и альтернативных источников энергии.
Налогообложение нефтедобычи в США можно свести к следующим видам налогов:
■ налог на собственность (капитал или недвижимость), который практически не зависит от экономических результатов деятельности компании и устанавливается владельцем участка в зависимости от ценности земли, ее недр и стремления привлечь капитал для пополнения местного бюджета.
Величина налога в разных районах изменяется от 0,1% до 1,5% от стоимости основных фондов, что обуславливает невыгодность для компании иметь излишнюю собственность на участке с бедными недрами и затягивать работы по времени.
■ налог на пользование природными ресурсами — роялти является налогом штата. Размер роялти изменяется от 0% (штат Кентукки) до 25%, в зависимости от качества запасов. Однако в Калифорнии на шельфе размер роялти изменяется от 16,67% на скважины с дебитом 100 баррелей в день, до 50% на скважины с дебитом 500 баррелей в день. Платежи за разработку недр взимаются государством либо в денежной форме, как часть стоимости произведенной и реализованной продукции, либо в форме прямой отгрузки части продукции.
■ подоходный налог на корпорации уплачивается при наличии положительной разницы между выручкой от реализации продукции и утвержденными затратами и вычетами. Его величина устанавливается губернаторами штатов и обычно варьирует в пределах от 0% до 12% от дохода компании.
Основным федеральным налогом является налог на прибыль, который составляет не менее 35% от налогооблагаемой прибыли. Последняя определяется как разность от реализации добытой нефти по рыночным ценам и затрат, к которым относятся все местные и штатные налоги, роялти, эксплуатационные затраты, амортизация оборудования и других основных фондов, издержки материального характера, связанные с бурением непродуктивных скважин, и др. Налог на прибыль составляет сумму федерального налога на прибыль, равного 35% , и местного, изменяющегося в пределах от 0% до 10,5%. Все эти налоги реализуются как сложная со множеством скидок и льгот многовариантная система, направленная на стимулирование максимального извлечения остаточных запасов нефти при строгих условиях соблюдения антимонопольного законодательства. Последнее гарантирует минимальные ставки и наличие льготного налогообложения вплоть до полного освобождения практически по всем налогам для малых независимых нефтедобывающих ком-
паний. В связи со спецификой их деятельности и характеристиками объектов недропользования на них также распространяются скидки на истощение недр и все льготы, поощряющие работу на мало-дебитных скважинах и применение методов повышения нефтеотдачи.
В США каждый штат устанавливает свои размеры бонуса и рен-талз. Размер бонуса изменяется от 1 тыс. долл. за кв. км в Монтане, до 30 тыс. долл. за кв. км на шельфе Техаса. Размер ренталз меняется в пределах от 247 долл. за кв. км до 1235 долл. за кв. км, но и это не предел. Так, в штате Луизиана ренталз установлен на уровне 50% от цены бонуса (15 тыс. долл. за кв. км).
Так же существует масса местных, так называемых, прочих налогов.
Уровень государственных налоговых изъятий составляет от 46,76% на федеральных землях до 69,27% в Луизиане.
США имеют самую длительную историю промышленной добычи нефти, а также накопили немалый опыт стимулирования добычи из малодебитных скважин. Одной из первых налоговых скидок была скидка на истощение недр. Впервые налоговая скидка на истощение недр была введена Конгрессом в 1918 г.; в 1989 г. она была увеличена и условия ее применения расширены. Эта льгота представляет собой полное освобождение от налогов определенной доли прибыли: на ранней стадии разработки, т.е. при малом истощении запасов нефти, она меньше, а на поздней стадии, в первую очередь при применении методов увеличения нефтеотдачи пластов, — больше.
Однако даже в этих условиях с середины 80-х годов эксплуатация многих малодебитных скважин в стране стала нерентабельной. По данным Национальной ассоциации малодебитных скважин, к 1993 г. было закрыто или ликвидировано более 52 тыс. таких скважин; доля добычи нефти из них в суммарной добыче составляла около 14%. С целью поддержания добычи из маргинальных скважин и поощрения нового бурения в 1995 г. Конгресс США принял Закон «О добыче и сохранении отечественных нефти и газа», предоставивший, к уже существующим, ряд дополнительных налоговых льгот и скидок.
(1РЕН1Е I НЕОТ!
Этот Закон расширил определение маргинальных скважин, отнеся к ним скважины с добычей менее 25 баррелей (3,4 т) в сутки и 95% обводненности. Для этих, а также для вновь введенных скважин, существенно увеличены перечень и размеры льготных вычетов в отнош
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.