УДК 336.225.6:338.432
ИЗМЕНЕНИЯ, ПРЕДЛАГАЕМЫЕ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ, КОТОРЫЕ МОГУТ УЛУЧШИТЬ ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ АГРАРИЕВ
И.А. НОВИКОВА, генеральный директор ГУП «Продовольственная корпорация Челябинской области», аттестованный аудитор
На сегодняшний день можно констатировать определенное ущемление интересов аграриев, применяющих специальный режим налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (далее по тексту - ЕСХН), со стороны предприятий - переработчиков сельхозпродукции, применяющих обычный режим налогообложения. Так, например, при закупке зерна на элеваторах применяется двойная цена. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих обычный режим налогообложения и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), цена, например, будет установлена в размере 11 тыс. руб. за тонну, включая НДС. Для этого же класса зерна для сельхозтоваропроизводителей, применяющих режим налогообложения в виде уплаты ЕСХН, закупочная цена закупа будет 10 тыс. руб. за тонну без НДС. Это явное ущемление прав аграриев, применяющих специальный режим налогообложения.
В стоимости продукции товаропроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы (в основном режим уплаты ЕСХН, а также упрощенную систему налогообложения), присутствует определенная доля налога на добавленную стоимость в виде части стоимости потребленных энергоресурсов, ГСМ, техники и оборудования, запчастей к ним и т.д. Этот НДС увеличивает себестоимость сельхозпродукции аграриев. А вот при исчислении НДС предприятиями, применяющими обычную систему налогообложения и приобретающими сырье у сельхозтоваропроизводителей, налог не может быть взят ими к вычету. То есть, сумма НДС, являющегося неотъемлемой частью стоимости продукции аграриев, не может уменьшить сумму НДС, исчисляемую с реализации продукции перерабатывающими предприятиями. Соответственно, конечная стоимость переработанной сельскохозяйственной продукции содержит в себе своеобразный излишек НДС.
Такая ситуация ухудшает конкурентоспособность российских продуктов питания. Кроме того, основными плательщиками данного «удвоенного» налога, как правило, являются конечные потребители продуктов питания - население и бюджетные организации. Это также не идет на пользу отечественной экономике.
Неоднократно предпринимались попытки изменить существующее положение. Проанализируем предлагавшиеся предложения по внесению изменений в налоговое законодательство.
1. Предложение сделать аграриев, применяющих режим уплаты ЕСХН, плательщиками налога на добавленную стоимость.
Данное предложение, по нашему мнению, имеет существенные недостатки:
во-первых, режим уплаты ЕСХН в принципе планировался как режим со сниженной налоговой нагрузкой. Увеличение налоговой нагрузки в случае введения обязанности уплаты НДС сведет целесообразность данного режима к минимуму;
во-вторых, такое предложение никогда не пройдет согласования в Министерстве финансов РФ как в ведомстве, отвечающем за методологию налогового и бухгалтерского учета. В таком предложении существует конфликт методологий исчисления косвенного по своей природе НДС и прямого налога ЕСХН. Если НДС исчисляется методом начисления, то есть по факту отгрузки работ (услуг), то ЕСХН исчисляется кассовым методом, то есть по факту получения доходов и оплаты расходов. Совместить две противоположные методологии в одном налоговом режиме, по нашему мнению, не представляется возможным.
2. Предложения об изменении ст. 154 и 164 Налогового кодекса РФ, внесенные в Государственную Думу Думой Ставропольского края (Протокол №74 от 24 января 2013 года заседания Совета Госдумы). Суть данных предложений сводится к тому, что в случае перепродажи сельхозпродукции, купленной у физических лиц и сельхозорганизаций, применяющих спецрежимы, НДС продавцом будет исчисляться с разницы между ценой приобретения и ценой продажи данной продукции.
Данное предложение, по нашему мнению, содержит основной недостаток в том, что переработчики приобретают у аграриев сырье именно для переработки, а не с целью перепродажи. В случае переработки исчислить НДС с разницы стоимости переработанной продукции и стоимости купленного сырья весьма проблематично, а на практике при поточном производстве с большим ассортиментом готовой продукции практически невозможно. То есть данные изменения в налоговом законодательстве коснутся лишь немногочисленной группы налогоплательщиков и не решат проблему в принципе.
Изучив данную проблему и проанализировав ситуацию по уплате ЕСХН в Челябинской области за 2010-2012 гг., мы предложили свой вариант внесения изменений в Налоговый кодекс РФ.
Управлением бухгалтерского учета Министерства сельского хозяйства Челябинской области под руководством С.Н.Исаковой была проделана работа по анализу структуры выручки организаций - плательщиков ЕСХН за период с 2010 по 2012 год. Доля НДС в конечной стоимости продукции с приобретенных аграриями энергоресурсов, техники, оборудования, удобрений и услуг составила в среднем 8,36%. Таким образом, в стоимости реализованной продукции сельхозтоваропроизводителей, применяющих
налоговый режим в виде уплаты ЕСХН, и которая является сырьем для переработчиков данной продукции, в 2010 году сумма НДС составила 1839,8 млн руб. (22007,1 х 8,36%), в 2011 году - 2275,9 млн руб., в 2012 году - 2519,1 млн руб., в 2013 году - 2 572,8 млн руб.
Данная сумма налога при условии его принятия к вычету переработчиками могла бы существенно уменьшить стоимость приобретаемого сельхозсырья для организаций-переработчиков, применяющих обычный режим налогообложения. И эта же сумма НДС уменьшила бы продажную стоимость продукции предприятий перерабатывающей отрасли (молочные заводы, хлебозаводы и т.д.), то есть сделала бы региональные продукты питания более конкурентоспособным, в частности, по отношению к дешевому импорту.
Ситуацию можно изменить в лучшую сторону для региональных (и всех российских) аграриев и переработчиков сельхозпродукции, если внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, позволяющие организациям, применяющим обычный режим налогообложения, при приобретении сырья у сельхозтоваропроизводителей, которые не являются плательщиками НДС и, соответственно, не предъявляют «входной» НДС переработчику, расчетным образом исчислять «входной» НДС и предъявлять данную сумму налога к возмещению из бюджета.
Суть изменений: НДС к вычету из бюджета предъявлять будут не аграрии, а переработчики их продукции - расчетным путем в случае приобретения их сырья.
В таком случае будет достигнут следующий положительный эффект:
- у организаций - переработчиков сельскохозяйственной продукции, применяющих обычный режим налогообложения, произойдет уменьшение налоговой нагрузки за счет возмещения НДС;
- продукция сельхозтоваропроизводителей,применяющих режим уплаты ЕСХН, будет значительно привлекательней для переработчиков как сырье из-за уменьшения его стоимости;
- для населения, являющегося конечным потребителем отечественных продуктов питания, их стоимость станет меньше и, соответственно, они будут более привлекательны и конкурентоспособны по отношению к менее качественным, но дешевым импортным продуктам;
- появится возможность расширения рынка сбыта продукции отечественных аграриев и переработчиков, так как повысится их конкурентоспособность на рынке, и, как следствие, укрепится финансовое состояние обеих сторон, что позволит в дальнейшем инвестировать полученные денежные средства в развитие материально-технической базы.
- возрастут налоговые отчисления ЕСХН в бюджет из-за увеличения объемов реализации продукции региональных (отечественных) сельхозтоваропроизводителей и переработчиков.
В конечном счете такие изменения в Налоговом кодексе РФ будут являться существенной протекционистской мерой для поддержки российских производителей и переработчиков сельскохозяйственной продукции в условиях членства в ВТО.
В соответствии со всем вышесказанным предлагается внести изменения в следующие статьи Налогового кодекса РФ.
В статью 171 «Налоговые вычеты» предлагаем внести дополнительный пункт 14 следующего содержания:
«14. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятиями-переработчиками сельскохозяйственной продукции по приобретению сырья у предприятий-производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих специальные режимы налогообложения.
При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке в соответствии с п. 6 ст. 164 с суммы указанных расходов на основании документов, подтверждающих фактическую поставку сырья».
В статью 172 «Порядок применения налоговых вычетов» - внести дополнительный пункт 11 следующего содержания:
«11. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 14 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов, накладных и иных первичных документов, подтверждающих фактическую поставку сырья».
В статью 164 «Налоговые ставки» - внести дополнительный пункт 6 следующего содержания:
«6. Налогообложение производится по налоговой ставке Х процентов при переработке сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 14 статьи 171 настоящего Кодекса. Сумма налога к вычету должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 6 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки».
Ставка НДС определена следующим образом: в стоимости сельскохозяйственной продукции товаропроизводителей Челябинской области, применяющих налоговый режим в виде уплаты ЕСХН, сумма НДС в среднем составляет 8,36%. При арифметических исчислениях ставка для статьи 164 определяется следующим образом:
0.0836 = Х / (100 + Х), откуда значение Х = 9,1%.
При расчете НДС, принимаемого к вычету, предприятия - переработчики сельскохозяйственной продукции будут рассчитывать налог по правилам Налогового кодекса РФ следующим образом: стоимость приобретаемого сырья будет умножаться на соотношение 9,1 / (100 + 9,1).
Например, выделенный расчетным путе
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.