УДК 631.162:657.1
МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЫБОРА 5
И ОБОСНОВАНИЯ КРИТЕРИЕВ СЕГМЕНТАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ АПК
Н.В. ПОНОМАРЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
х
(Орловский государственный аграрный университет) й
Основными задачами управленческого учета в любой организации являются контроль и анализ хозяйственной деятельности, ее структурных подразделений и центров ответственности, планирование финансово-хозяйственной деятельности, а также формирование управленческой отчетности.
Нарастающая конкуренция в условиях членства России в ВТО, расширение масштабов сельскохозяйственной деятельности в рамках горизонтальной и вертикальной кооперации, с одной стороны, а с другой - необходимость предложения принципиально новых видов продуктов для удовлетворения потребностей населения [6,с. 56]требуют внесения изменений в управленческие стратегии организаций АПК. Диверсификация сельскохозяйственной деятельности актуализирует детальное планирование и контроль руководством организации эффективности новых точек продаж и результатов продаж продуктов, оказывает непосредственное влияние на постановку и ведение управленческого учета в организациях, обосновывает необходимость сближения финансового и управленческого учета. Учет становится не самоцелью, а средством достижения целей развития организации.
Одним из актуальных направлений совершенствования управленческого учета является формирование отчетности по сегментам деятельности и представление ее руководству и менеджменту организации для управления производством и принятия эффективных экономических решений.
Сегментарный учет как одна из подсистем системы управленческого учета предприятия обеспечивает процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления различных видов информации о сегментах деятельности коммерческой организации, на основе чего принимаются оперативные, тактические и стратегические решения [2, с. 128-129].
Выбор лучшего решения для целей развития организации - задача, реализация которой зависит от четкого понимания руководством и менеджментом организации того, какой критерий в каждом конкретном случае принимается за ориентир. Таким образом, в системе управленческого учета необходимо выработать и придерживаться в конкретном запланированном периоде какой-то вполне определенной системы критериев и оснований идентификации отдельных элементов хозяйственной деятельности (структура сегментов
деятельности), которые формируются полномочными лицами организации, а впоследствии передаются для анализа и контроля руководителям и менеджерам и использование которых гарантирует оптимизацию управленческих решений. В данном случае критерий нами понимается как принцип, принимаемый в качестве основы формирования и раскрытия информации по сегменту деятельности. Критерий является качественной характеристикой, основным признаком, в соответствии с которым производится оценка необходимости выделения того или иного сегмента полномочными лицами организации.
Несмотря на то, что в отечественной экономической литературе проблематике развития методологии и методики формирования сегментной отчетности и специфике управленческого и финансового (бухгалтерского) учета в организациях АПК отводится значительное место1, работ, посвященных исследованию вопросов формирования и раскрытия информации по сегментам деятельности в управленческой отчетности организаций АПК немного. В отечественных исследованиях особенности формирования сегментной отчетности в организациях АПК в условиях конвергенции международных стандартов и национальных положений по бухгалтерскому учету остаются мало изученными. Единого критерия для выделения сегментов сельскохозяйственной деятельности не существует [3, с. 78].
Составление сегментной политики предприятия на отчетный период является предваряющим моментом перехода предприятия на МСФО [5, с. 123-124; 1, с. 35]. Россия выбрала поэтапную адаптацию МСФО 8 «Операционные сегменты» (IFRS 8 «Operation Segments»). Тенденцией реформирования бухгалтерского учета в России является значительная конвергенция национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО. В январе 2011 года в России вступило в силу новое Положение по бухгалтерской отчетности «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010).
На основании норм и положений МСФО 8 и ПБУ 12/2010 можно сформулировать следующее определение операционного сегмента: часть (элемент)
1Особенно можно отметить работы Д.Г. Бадмаевой, Н.Ю. Ба-залей, С.М. Бычковой, М.А. Вахрушиной, А.В. Глущенко, Д.А. Ибрагимовой, В.Б. Ивашкевича, В.Е. Керимова, Н.Н. Клино-
ва, Е. Н. Кургановой, А. С. Кутепова, А.Х. Раметова, А.А. Соколова, А.Д. Шеремета.
предприятия, осуществляющая коммерческую деятельность, в отношении которой есть отдельная финансовая информация, достаточная для анализа, проводимого полномочным лицом организации на постоянной основе.
Процедура выделения сегментов деятельности, таким образом, состоит в обособлении части хозяйственной деятельности, которая одновременно удовлетворяет следующим основным критериям:
1) направленность на достижение цели - выделение данной части деятельности и раскрытие информации о ней направлено на достижение определенной управленческой цели;
2) самостоятельность (обособленность) - определенная часть деятельности способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы;
3) подконтрольность - результаты данной деятельности систематически анализируются лицами, полномочными в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;
4) измеримость - по данной части деятельности возможно сформировать финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
Исходя из целевого назначения основой выделения сегментов деятельности организации АПК в том числе могут быть: виды или группы производимой продукции; основные потребители; географические регионы ведения деятельности; функциональные подразделения организации; возможность установления персональной ответственности за производственную деятельность отдельных сегментов организации; однородные методы распределения затрат.
Как показывает практика, в большинстве случаев часть деятельности организации, которая регулярно анализируется полномочным лицом, отвечает большинству вышеуказанных критериев операционного сегмента. На практике ключевой задачей по выделению операционного сегмента является условие объединения результатов коммерческой деятельности бизнес-единиц (отделения, агроучаст-ки, подрядные коллективы, фермерские хозяйства) для целей анализа.
В большинстве случаев полномочному лицу будет передана информация о результатах деятельности одного или нескольких структурных подразделений. В этой связи будет трудно установить, какая именно часть информации о деятельности организации и какие именно финансовые показатели используются полномочным лицом для того, чтобы принять решение о предполагаемых расходах и оценить результаты2. Очевидно, что в системе управленческого учета для решения конкретных производственных и экономических задач данные показатели должны отражать производственные
2В таких обстоятельствах МСФО 8 и ПБУ 12/2010 устанавливают иные факторы, которые могут помочь идентифицировать отдельную часть деятельности как составляющую операционный сегмент, в том числе специфический характер каждой отдельной части деятельности, ответственность конкретных лиц за результаты отдельной части деятельности, обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации и др.
затраты и важнейшие результаты производства и выражаться в стоимостной форме. Данным требованиям в системе управленческого учета (если рассматривать тактические управленческие решения) удовлетворяют такие показатели, как: затраты на производство и реализацию продукции(работ, услуг); выручка от реализации продукции (работ, услуг); рентабельность производства; балансовая прибыль; чистая прибыль.
Результаты деятельности организации зависят не только от самой организации, но и от внешней среды, которая по-разному влияет на величину показателей деятельности организации.
В зарубежной экономической литературе выделяются различные факторы, которые влияют на выбор и детализацию отчетных сегментов хозяйственной деятельности и в этой связи подвергаются анализу и контролю со стороны руководства и менеджеров организации, а также иных заинтересованных лиц.
Так, Д. Херрманн и У. Томас (Herrmann D., Thomas W.) в своем исследовании указывают, что необходимость раскрытия информации руководством предприятия часто оценивается с точки зрения двух критериев: количественного, то есть необходимого объема раскрываемой информации, и качественного, то есть полезности информации для пользователей отчетности3. В число основных факторов, которые могут повлиять на политику раскрытия информации, данные авторы включают: резидентство компании, отрасль хозяйствования, размер компании и условия листинга фондовой биржи.
М. Станфорд Харрис (Stanford Harris M.) классифицирует основные экономические факторы, которые могут повлиять на решение о раскрытии той или иной части деятельности предприятия в качестве самостоятельного сегмента, следующим образом: «конкурентная среда» операционного сегмента; мотивация, обусловленная планируемой выгодой от раскрытия информации; размер компании [10, с. 263].
Исследование РМ. Хэйса и Р. Лундема (HayesR.M., Lundholm R.) посвящено анализу степени детализации раскрываемой по сегментам информации. По мнению авторов, «<...> смысл раскрывать информацию по конкретным сегментам существует только в том случае, если они (сегменты) характеризуются устойчиво высокими экономическими характери-стиками<...>» [11, с. 261]. На практике руководство организации объединяет наиболее «выгодные» сегменты деятельности с другими сегментами, которые показывают снижение прибыли, для того, чтобы повысить свою конкурентоспособность.
Детализация раскрытия информации по сегментам во многом зависит от структуры биологических активов и их объема
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.