Финансовое право
МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ПОДЧУФАРОВА Инна Владимировна,
соискатель Московского государственного юридического университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА).
E-mail: ipeshkova@mail.ru
Краткая аннотация: за счет лингвистического разнообразия источников, в которых изложены признаки двойного налогообложения, возникло множество терминов и понятий. При этом даже в рамках одной страны специалисты могут оперировать разными представлениями, что породило значительные расхождения в терминологии, относящейся к данному явлению. Автор проводит терминологический анализ «международного двойного налогообложения» на примерах отечественных и зарубежных исследований и дает собственное определение.
Due to the linguistic diversity of sources, which include signs double taxation, many terms and concepts. Even within the same country specialists can operate with different views, giving rise to significant differences in terminology related to this phenomenon. The author makes a review of international double taxation «on the examples of domestic and foreign research» and provides its own definition.
Ключевые слова: налогообложение; двойное налогообложение; международное двойное налогообложение; международное многократное налогообложение; международное юридическое двойное налогообложение; международное экономическое двойное налогообложение.
Taxation; double taxation; international double taxation; International multiple taxation; international juridical double taxation; international economic double taxation.
В области налогообложения вообще и двойного налогообложения в частности, существует большое количество научных исследований, отечественных и зарубежных авторов. За счет лингвистического разнообразия источников, в которых изложены признаки двойного налогообложения, возникло множество терминов и понятий. При этом даже в рамках одной страны специалисты могут оперировать разными категориями, что породило значительные расхождения в терминологии, относящейся к данному явлению.
В Большом юридическом словаре под «двойным налогообложением» понимается «ситуация, возникающая в результате применения разными государствами различных систем налогообложения, при которой, например, заграничный доход многонациональной компании облагается налогом как в стране - источнике дохода, так и по месту юридического адреса компании» . Другими словами, в основу данного явления ставится наличие множества нало-
1 Большой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. М.: Инфа-М, 1999. С. 143.
говых систем, существующих в различных государствах. Данное утверждение верно, но является слишком общим и совершенно не раскрывает всей сущности двойного налогообложения. К тому же, приведенный пример, выступает лишь частным случаем.
Само понятие «налогообложение» (taxation) трактуется как «обложение налогом (налогами)», «взимание налогов» . Толковый словарь русского языка под редакцией Д.В. Дмитриева определяет «налогообложение» как «установленный законодательством государства или международными соглашениями порядок
3
взимания налогов» .
Энциклопедический словарь экономики и права к «порядку взимания» добавляет еще и
2 Малый академический словарь / Ред.: А.П. Евгеньева. М., 19571960 (АН СССР, Ин-т рус. яз.; под ред. А.П. Евгеньевой. 2-е изд., испр. и доп. М.: Русский язык, 1981-1984); Большой толковый словарь русского языка / Ред.: С.А. Кузнецов. 1-е изд.: СПб.: Нор-тинг, 1998; Ефремова Т.Ф. Новый словарь русского языка. Толково-словообразовательный. М.: Русский язык, 2000; Англо-русский юридический словарь / Ред.: Андрианов С.Н., Берсон А.С. и др. «РУССО», 2003.
3 Толковый словарь русского языка / Ред.: Д.В. Дмитриева. М.: АСТ, 2003.
«процесс установления и взимания налогов в стране», «определение величины налогов и их ставок», а также «круг юридических и физических лиц, облагаемых налогами»1. Однако в этом содержится несколько односторонний взгляд, поскольку налогообложение понимается как просто обязательное взимание налогов центральными или местными органами власти. Следует добавить, что «налогообложение» -это и процедуры, порождающие взимание налогов, и сами денежные платежи юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти в виде процента от доходов или оценки имущества либо фиксированной суммы. Таким образом, «налогообложение» это широкое понятие, в котором комплексно учитываются не только налоги как инструмент и предмет управления, но и налоговые отношения в обществе, контроль за сбором налогов и финансово-налоговый аппарат.
Налогообложение принято разделять на внутригосударственное и международное. Поскольку предметом данной публикации является «международное двойное налогообложение», то рассмотрим именно эту категорию -«международное налогообложение».
А.И. Погорлецкому наиболее удачным представляется определение данного термина как «финансовые (налоговые) последствия внешнеэкономической деятельности физических и/или юридических лиц, так и национальное законодательство, регулирующее внешнеэкономические операции» . Мы видим, что основной акцент делается именно на внешнеэкономическую деятельность. Впрочем, подобную позицию в своих дефинициях «международного налогообложения» придерживаются и зарубежные ученые.
При этом у Р. Марта - это «национальная налоговая практика, включающая международный элемент» , К. ван Раад указывает, что это есть «ситуации, в которых своим правом на налогообложение пользуются несколько
1 Шестаков А.В. Экономика и право: Энциклопедический словарь. М.: Дашков и К, 2000.
2 Погорлецкий А.И. Международное налогообложение: Учебник. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. С. 13.
3 Martha R.S.J. The Jurisdiction to Tax in Internactional Law: Theory and Practice of Legislative Fiscal Jurisdiction. Deventer: Boston, 1986. P. 1.
суверенных властей»4, а Р. Дернберг на первый план выводит раздел национального налогового законодательства, регулирующий внешнеэкономические операции резидентов данной страны5. Подобная смешанная трактовка характерна юристам. Экономисты же рассматривают «международное налогообложение» более широко, вкладывая в это понятие предотвращение уклонений от уплаты налогов на государственном уровне, решение проблем налоговой дискриминации субъектов ВЭД, сравнительную характеристику условий налогообложения в различных странах, анализ процессов международной налоговой конкуренции и международной налоговой координации, а главное устранение международного двойного налогообложения.
Категория «международное налогообложение» прежде всего, подразумевает наличие неких «международных налогов». По мнению А.И. Погорлецкого, в данном словосочетании встречаются два взаимопротиворечащих понятия «международный» и «налоги»6. Действительно категория «налоги» больше свойственна национальной экономике. Энциклопедии Америки и Великобритании трактуют «налог» как обязательные и регулярные платежи, денежные обязательства со стороны физических и юридических лиц по отношению к правительству7
Налоговый Кодекс РФ (п. 1 ст. 8) под «налогом» понимает обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, ...в целях обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований8. Как видно, прослеживается явная связь категории «налог» с институтом государства и с деятельностью исполнительных органов власти государства. В действующих международно-правовых документах (кроме косвенного налогообложения) отсутствуют положения, ограничивающие национальные налоговые юрисдикции. Более того, согласно принципа уважения государственного суверенитета, любая страна вправе выбирать наиболее соответствующую экономике налого-
4 Raad K., Van. Nondiscrimination in Internactional Tax Law. Deventer, 1986. P. 3.
5 Дернберг Р. Международное налогообложение. М., 1997. С. 16.
6 Погорлецкий А.И. Указ. соч. С. 14.
7 Encyclopedia Americana. New York, 1966. Vol. 26. P. 287; Encyclopedia Britannika. London, 1966. Vol. 26. P. 387; Law& Commercial Dictionary in Five Languages. St. Paul, 1985. Vol. II. P. 629.
8 Налоговый кодекс РФ. 2015.
вую систему и проводить свою налоговую политику. При этом любое государство всячески оберегает свой налоговый суверенитет. Именно поэтому, несмотря на высокий уровень международного экономического сотрудничества, «налог» все еще остается категорией национального права.
Чисто теоретически в качестве «международных налогов» некоторыми авторами делаются попытки рассмотреть «налог Тобина» (налог на международные валютно-финансо-вые сделки) и международный налог на выбросы в атмосферу углеродов (international carbon tax). Однако основными плательщиками этих налогов должны бать резиденты экономически развитых стран, что лишает их всеобщего и обязательного характера, а ограниченный круг субъектов ставит под сомнение и международный статус.
В странах ЕС часть сборов от налога на добавленную стоимость поступает в единый бюджет ЕС, который затем финансирует различные совместные программы. Однако сбор налога остается в ведении национальных налоговых администраций, которые затем перечисляют налоговые платежи органам Евросоюза. Иными словами единый европейский орган налогового администрирования отсутствует, а значит, и нет оснований говорить о каком-либо «международном налоге». К тому же понятие «сбор» и «налог» имеют разную природу. «Налог» носит обязательный принудительный характер без выделения цели уплаты. В то время как «сбор» - это платеж, направляемый в адрес определенной государственной организации для покрытия ее расходов, которые подлежат отчету.
Таким образом, наличие у государства суверенитета и, следовательно, налоговой юрисдикции, неизбежно приводит к конфликтам, порожденным отличающимися принципами построения налоговых систем, различными условиями взимания налогов, разнообразной величиной налога. В основе конфликтов лежит правомерность и характер налогообложения физических и юридических лиц, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Конфликты между налоговыми юрисдикциями и представляющими их национальными налого-
вым
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.