УДК 342.743 ББК 67.302
МЕЖДУНАРОДНОЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ НЕДОБРОСОВЕСТНОЙ
W _
НАЛОГОВОЙ КОНКУРЕНЦИИ1
Алексей Алимович ШАХМАМЕТЬЕВ, доктор юридических наук, кафедра административного и финансового права МГИМО (У) МИД РФ E-mail: shaxaa@mail.ru
Научная специальность: 12.00.04 — финансовое право; налоговое право; бюджетное право
Аннотация. Интернационализация мировой экономики и динамичный характер международной экономической деятельности не только требуют постоянного совершенствования правового инструментария решения проблемы повторности взимания налогов, но и создают условия для активного развития межгосударственного взаимодействия по иным вопросам налогообложения.
Одной из актуальных и представляющих значение для большинства государств проблем, влияющих на развитие международного сотрудничества по налоговым вопросам, является избежание налогообложения вследствие недобросовестной налоговой конкуренции.
Ключевые слова: международное налоговое сотрудничество, налоги, налоговый суверенитет, налоговая юрисдикция, налоговая территория, налогообложение ОЭСР; международное налоговое право.
Annotation. The internationalization of the world economy and the dynamic nature of international economic activities, not only require constant improvement of legal instruments to solve the problem of double taxation, but also to create conditions for active development of interstate cooperation on other matters of taxation.
One of the vibrant and important for the majority of the problems affecting the development of international cooperation on tax matters is to avoid taxation as a result of unfair tax competition.
Key words: international cooperation in the sphere of taxation, taxes, tax sovereignty, tax jurisdiction, tax territory, taxation OECD, international tax law.
Расширение внешнеэкономических связей и диверсификация форм международной экономической деятельности создают широкие возможности для избежания уплаты налогов либо снижения налоговой нагрузки. Такие возможности могут:
■ создаваться целенаправленно отдельными налоговыми юрисдикциями;
■ возникать, как и в случае повторности налогообложения, из-за несогласованности правил налогового регулирования отдельных государств.
Последствия недобросовестной налоговой практики, в принципе, прогнозируемы. В первую очередь, она приводит к оттоку средств в налоговые юрисдикции, предоставляющие особо благоприятные налоговые условия и часто называемые
«налоговые убежища», «налоговые гавани» или кратко — «офшоры»2. Такие юрисдикции в силу стоящей перед ними основной цели — максимизации привлечения финансовых ресурсов — не заинтересованы ни в проведении проверки их происхождения, ни в контроле дальнейшего использования. Тем самым создаются условия не только для «размывания» налоговой базы в странах-источниках, но и для легализации денежных средств, полученных от незаконной деятельности.
По мере интернационализации экономической деятельности недобросовестная налоговая конкуренция стала признаваться как международная проблема, чреватая разрушительными последствиями и требующая для ее решения согласованных совместных усилий разных стран3.
ЗАКОН И ПРАВО • 10-2015
Первоначально противодействие наносящей ущерб налоговой политике ограничивалось уровнем внутреннего законодательства отдельных государств. Однако автономные меры отдельных стран не могут решить проблему, которая приобрела характер мировой.
Не заостряя внимание на технических аспектах международного сотрудничества в решении проблемы недобросовестной налоговой конкуренции, можно выделить следующие его основные направления и формы развития.
Во-первых, на международном уровне осуществляется анализ недобросовестной налоговой конкуренции и ее последствий. Это позволяет устанавливать критерии оценки фискальной политики отдельных налоговых юрисдикций, разрабатывать общие принципы и стандарты налогообложения международной экономической деятельности, а также правила противодействия налоговой практике, наносящей ущерб большинству государств и мировой экономике.
Так, в 1998 г. ОЭСР выпустила доклад «Наносящая ущерб налоговая конкуренция: мировая проблема»4, в котором названы налоговые юрисдикции с нулевыми или низкими налоговыми ставками, проанализированы предоставляемые ими льготы нерезидентам и используемые режимы конфиденциальности. Работа в данном направлении активно развивается.
Во-вторых, взаимодействие государств в изучении проблемы налоговой конкуренции и согласование принципов ее решения оказывают влияние на их внутреннее законодательство, а также двусторонние отношения, в том числе и с офшорными юрисдикциями5.
Вследствие международного влияния обеспечивается процесс унификации национальных правил, направленных на минимизацию привлекательности у своих резидентов использования офшорных юрисдикций. Например, к такого рода правилам относятся положения законодательства о налогообложении контролируемых зарубежных компаний.
Во внешней сфере, включая двусторонние отношения, наличие общих стандартов налогового регулирования способствует координации и легитимации применения инструментов воздей-
ствия на налоговые юрисдикции, игнорирующие данные стандарты. В частности, в число таких инструментов входит формирование национальных «черных списков» юрисдикций, на основе которых устанавливаются ограничения по работе с зарегистрированными в них компаниями и специальные правила налогообложения последних.
В-третьих, многосторонний диалог по вопросам налоговой конкуренции позволяет выработать компромиссные формы взаимодействия государств и конструктивно содействовать проведению реформ налоговых правил в офшорных юрисдикциях.
Так, после представленного в 1998 г. ОЭСР доклада «Наносящая ущерб налоговая конкуренция: мировая проблема» уже через два года некоторые названные в нем офшорные юрисдикции (например, Кипр и Мальта) заявили о прекращении в течение пятилетнего периода своей налоговой практики, осуждаемой другими странами.
В-четвертых, международное сотрудничество в решении проблемы недобросовестной налоговой конкуренции не ограничивается только оказанием давления на налоговые юрисдикции в целях принятия ими общих правил. Важными элементами в преодолении этой проблемы являются соответствие национальных правил антиофшорного регулирования установленным стандартам, а также постоянный мониторинг данных правил.
В-пятых, взаимодействие государств по устранению наносящей ущерб налоговой конкуренции носит комплексный характер и развивается в тесной связи с решением «сопутствующих» проблем — уклонение от уплаты налогов, финансирование незаконной деятельности, легализация денежных средств, полученных противоправными способами.
Напомним, что в 1989 г. «большая семерка» создала организацию под названием «Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег» (ФАТФ), которая во взаимодействии с ОЭСР занимается вопросами безопасности финансовых отношений6.
ЗАКОН И ПРАВО • 10-2015
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах пока не включает четко структурированной системы мер противодействия избежанию налогообложения вследствие недобросовестной налоговой конкуренции иностранных юрисдикций. Однако проблема не игнорируется полностью и отдельные элементы такой системы уже закреплены в налоговом законодательстве. В частности, реализован ряд мер, входящих в план по так называемой «деофшоризации» российской экономики7.
Кроме того, в Российской Федерации, как и во многих зарубежных странах, при оценке налоговых последствий конкретных сделок налоговыми и судебными органами РФ также применяются различные доктринальные критерии8.
1 Материал подготовлен при информационной поддержке справочной правовой системы «Консультант Плюс». Если специально не указано иное, в статье использованы электронные версии документов и материалов из указанной системы.
2 См., напр., Кабир Л.С. Организация офшорного бизнеса. М.: Финансы и статистика, 2004;
Халдин М.А. Россия в офшорном бизнесе. М.: Между-нар. отн., 2005;
Хейфец Б.А. Офшорные юрисдикции в глобальной и национальной экономике. М.: Экономика, 2008; Chavagneux C. Palan R. Les paradis fiscaux. P.: La De'couverte, 2006;
Paradis fiscaux et operations internationals. Paris: Edition Francis Lefebvre. Paris, 1997.
3 Подроб. см., напр., Toumi M. Anti-Advoidance and Harmful Tax Competition: From Unilateral to Multilateral
Strategies? // The International Taxation System. Edited by A. Lymer and J. Hasseldine. Boston / Dordrecht / London, 2002. P. 83—103.
4 Concurrence fiscale dommageable: un problème mondial. [Электронный ресурс]: http://www.oecd.org/fr/sites/ forummondialsurlatransparenceetlechangederenseigne mentsadesfinsfiscales/45630364.pdf (Дата обращения — 23.07.2015)
5 Подроб. см., напр., D'Onorio di Meo E. De l'harmonisation а la coordination de la fiscalite directe dans la lutte contre la concurrence fiscale dommageable. Universite de droit, d'economie et des sciences d'Aix-Marseille, 2003: http:// www.glose.org/mem015.htm (Дата последнего посещения — 16.04.2012)
6 Информацию о ФАТФ подроб. см.: Офиц. сайт данной организации в сети Интернет по адресу: www.fatf-gafi.org (Дата последнего обращения — 12.02.2015)
7 С 1 января 2015 г. вступил в силу Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» от 24.11.2014 г. № 376-03.
В соответствии с данным Законом в целях противодействия размыванию налоговой базы налоговые органы получили дополнительные контрольные полномочия, а налогоплательщики — обязанность по предоставлению информации о контролируемых ими зарубежных компаниях.
8 Так, в целях корректировки судебно-арбитражной практики по делам о налоговом планировании и уклонениях от налогообложения было издано постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2007. № 12.
ЗАКОН И ПРАВО • 10-2015
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.