о <
о
о о
Sirina N. F., Tsyganov V. V. Adaptivnaya organizatsiya vago-noremontnogo kompleksa [Adaptive organization of railway car repair complex]. Ekaterinburg, USURT Publ., 2008. 152 p.
Pereverzeva T. A. Institutsional'noe regulirovanie torgovli [Institutional regulation of trade]. St. Petersburg, SPb State Univ. of Trade and Economics Publ., 2010. 130 p. Stepanova T. V. Otsenka sotsial'no-ekonomicheskoy effek-tivnosti torgovykh sistem [Assessment of the socio-economic
efficiency of trading systems]. Sistemno-institutsional'noe issledovanie protsessov razvitiya torgovli [System-institutional study of the processes of trade development]. St. Petersburg. JSC "IKTs" Publ., 2010. 291 p.
Evdokimova M. K., Pereveerzeva T. A. Institutsional'noe regulirovanie protsessov razvitiya torgovli: adaptivnyy podkhod [Institutional regulation of trade development: Adaptive approach]. Zhurnal pravovykh i ekonomicheskikh issledovaniy, 2013, no. 4, pp. 49-52.
> <
Надежность и эффективность как основа модели внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета
Reliability and Efficiency as the Basis for an Internal Control Model of Accounting
УДК 657
Радаев Артем Николаевич
аспирант Санкт-Петербургского государственного экономического университета
191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21
Radaev Artem Nikolaevich
St. Petersburg State University of Economics Sadovaya Str. 21, St. Petersburg, Russian Federation, 191023
В статье изложены результаты модельного исследования внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в системе бухгалтерского учета.
Цель. Построение модели внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета, позволяющей измерить надежность и эффективность контролей.
Задачи. Исследование понятий «надежность» и «эффективность» применительно к системе внутреннего контроля; установить внутренние взаимосвязи между надежностью и эффективностью данной системы.
Методология. Исследование проводилось с использованием общенаучных методов — анализа, синтеза, аналогии, классификации, индукции и дедукции публичных данных бухгалтерской (финансовой) отчетности; результатов научных исследований, представленных в периодической литературе и монографиях по предмету настоящего исследования, опубликованных российскими и зарубежными издательствами.
Результаты. Зависимость между надежностью и эффективностью внутреннего контроля не является прямой. Повышение надежности не обязательно влечет за собой увеличение эффективности или же снижение надежности будет являться причиной снижения эффективности.
Выводы. Надежность системы внутреннего контроля может не обеспечивать эффективность. Эффективной может быть признана система внутреннего контроля, в которой присутствует оптимальный баланс между экономической эффективностью и надежностью, с учетом среды, в которой функционирует организация.
Ключевые слова: модель внутреннего контроля, бухгалтерский учет в банках, достоверность бухгал-
терской (финансовой) отчетности, эффективность внутреннего контроля
This study presents the results of pilot studies of the internal control of accounting for business entities.
Aim. This study develops a model of the internal control of accounting systems, which enables us to measure its reliability and efficiency.
Tasks. The tasks are to examine the concepts of reliability and efficiency in relation to the internal control system and establish the internal relation between the reliability and efficiency of the system.
Methodology. This study was conducted using common scientific methods — analysis, synthesis, analogy, classification, induction and deduction — based on public accounting (financial statements) data and research results presented in the periodical literature and monographs on the subject published by Russian and foreign publishers.
Results. The relation between the reliability and efficiency of the internal control is not direct. Improving the reliability does not necessarily increase efficiency. On the other hand, decreasing the reliability will not necessarily reduce efficiency.
Conclusions. The reliability of the internal control system does not automatically ensure its effectiveness. An internal control system may be evaluated as efficient if an optimal balance exists between economic efficiency and reliability, considering the environment in which the organization operates.
Keywords: internal control model, accounting in banks, reliability of the accounting (financial) statements, the effectiveness of internal controls
В современных условиях коммерческая организация функционирует в условиях неопределенности и жесткой конкуренции. Условием выживания в такой неблагоприятной среде является постоянное повышение эффективности работы.
Одним из условий успешного функционирования коммерческой организации является формирование эффективной системы внутреннего контроля, адекватной целям и задачам организации, позволяющей обеспечить выявление наиболее значимых рисков и предотвращение их реализации, соблюдение налогового законодательства, обеспечение сохранности имущества и денежных средств.
6
5
Анализ эффективности внутреннего контроля у различных субъектов внутреннего имеет свои особенности.
Для регулирующих органов важное значение имеет соблюдение требований законодательства. Например, оценка качества системы внутреннего контроля кредитной организации осуществляется Банком России на основании оценки выполнения требований, установленных законодательством Российской Федерации, в том числе оценивается состав системы органов внутреннего контроля.
В соответствии с пунктом 5.3 Положения Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (в ред. указания Банка России от 24 апреля 2014 г. № 3241-У) (далее — Положение № 242-П) оценка качества системы внутреннего контроля кредитной организации, включенной в перечень системно значимых, предусматривает проверку наличия в составе совета директоров комитета по аудиту и проведение службой внутреннего аудита проверок деятельности каждого структурного подразделения или каждого вида осуществляемых операций и сделок не реже одного раза в 3 года.
При этом при оценке качества системы внутреннего контроля (п. 5.3 Положения № 242-П) не учитывается соблюдение кредитной организацией внутренних методик, программ, правил, порядков и процедур, а также установленных лимитов, которые в соответствии с пунктом 5.2 проверяются при проведении проверок Банком России.
Оценка эффективности системы внутреннего контроля субъектами контроля, не являющимися регулирующими органами, должна быть основана на иных подходах.
В этой связи особую актуальность приобретает вопрос, какими характеристиками следует руководствоваться при оценке эффективности модели внутреннего контроля.
Эффективная модель внутреннего контроля должна прежде всего обеспечивать получение субъектом управления актуальной и точной информации о фактическом состоянии объекта управления, позволяющей оценить, насколько существенны отклонения его фактического состояния от требуемого, каким образом он реагирует на управленческое воздействие. Соответствие системы внутреннего контроля указанным критериям позволяет проводить оценку имеющихся рисков, осуществлять постановку целей и задач, адекватных возможностям организации и условиям, в которых она функционирует, принимать управленческие решения, которые являются планомерными, последовательными шагами к достижению цели, а не сводятся к запоздалой реакции на изменение среды.
Эффективность является сложным понятием и может рассматриваться как результат взаимного влияния различных факторов, например:
• соотношения потребностей и результатов;
• достижения поставленных целей и результатов;
• соотношения результатов и ресурсов, израсходованных на их достижение.
Каждой системе, в том числе системе внутреннего контроля, присуща своя специфика, качественная определенность. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля необходимо в каждом конкретном случае учитывать специфику деятельности и рассматривать определенный набор показателей, характеризующих результаты ее функцио-
нирования. Кроме того, необходимо, чтобы затраты ^ на создание и содержание системы внутреннего ^ контроля соответствовали финансовым возможно- < стям организации.
Учитывая изложенное, ключевыми характеристи- о ками эффективности системы внутреннего контроля к организации являются надежность и экономическая ^ эффективность. 5
Надежность определена в бухгалтерском словаре как «надежность — в управлении: это свойство систем ^ выполнять возложенные на них функции в течение ^ заданного промежутка времени при определенных х условиях эксплуатации» [1]. з
Если во главу угла ставится достижение резуль- ^ татов с минимальными издержками, то речь идет об < экономической эффективности. Выбор подхода при 1 определении эффективности приводит к различным результатам.
Если при рассмотрении эффективности приоритет отдается соответствию поставленным целям и достигнутым результатам, то в данном случае эффективность тождественна надежности. Следует отметить, что зависимость между надежностью и эффективностью не является прямой. Повышение надежности не обязательно влечет за собой увеличение эффективности или же снижение надежности будет являться причиной снижения эффективности. Более того, возможна ситуация, когда снижение надежности вызовет увеличение эффективности. Данный случай объясняется тем, что на обеспечение надежности тратились значительные ресурсы и снижение надежности обеспечило более оптимальное соотношение расходов и полученных результатов.
В практической деятельности при оценке системы внутреннего контроля очень часто имеет место подмена понятия «эффективность» понятием «надежность».
Особенно это характерно для систем внутреннего контроля, основанных на концепции тотального контроля. Например, характеризуя систему внутреннего контроля в бухгалтерском учете как эффективную с позиций концепции тотального контроля, подразумевают, что она обеспечивает гар
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.