ЭКОНОМИКА, МЕНЕДЖМЕНТ Налоговый вестник
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ Л.П.Макаров
Институт экономики, ФГУП «ЦНИИчермет им. И.П.Бардина»
Правительство РФ подготовило законопроект по внесению изменений в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса РФ в части дифференциации ставок налога на добычу нефти. Ожидается, что этот законопроект будет принят Государственной Думой до летних каникул. Одновременно разрабатываются предложения о дифференциации налоговых ставок для твердых полезных ископаемых. Следует отметить, что практика применения главы 26 в части налогообложения добычи твердых полезных ископаемых, и, прежде всего, металлических руд, приводит к частым арбитражным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Ниже рассматриваются основные новации законопроекта, а также предложения по уточнению главы 26 НК РФ в части налога на добычу твердых полезных ископаемых.
Правительственный законопроект предусматривает дифференциацию налога на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) в зависимости от стадии разработки месторождения.
Для новых нефтяных месторождений, находящихся в стадии освоения, предусматривается предоставление налоговых каникул по НДИИ путем установления нулевой ставки. Продолжительность действия нулевой ставки будет определяться либо длительностью освоения, либо достижением определенного суммарного объема добычи нефти по каждому конкретному месторождению. Так, для участков недр, расположенных в Восточно-Сибирском нефтегазовом месторождении, достижение накопленного объема добычи нефти устанавливается в размере 25 млн т, в Тимано-Печор-ском - 10 млн т, для континентального шельфа РФ -35 млн т. При низких объемах добычи нулевая ставка может действовать для обладателей лицензий на право нефтедобычи не более 10 лет, а для владельцев лицензии на геологоразведочные работы и добычу нефти -не более 15 лет.
Для месторождений нефти, выработанных более чем на 80% запасов, предусматривается установление понижающих коэффициентов к базовой ставке.
Действующая единая ставка НДПИ на добычу нефти делает экономически невыгодным освоение новых и эксплуатацию выработанных месторождений. Поэтому ввод с 1 января 2007 г. положений подготовленного Правительством РФ законопроекта будет способствовать росту добычи нефти как за счет новых, так и давно действующих месторождений.
Одновременно прорабатываются вопросы методов дифференциации налоговых ставок на твердые полезные ископаемые и внесения поправок в главу 26 в части положений, которые приводят в различным толкованиям налогового законодательства со стороны налоговых органов и налогоплательщиков, и, как следствие,
к многочисленным спорным ситуациям, решаемым в судебном порядке.
Крупнейшим недостатком главы 26 НК РФ является принятая в ней методология формирования налогооблагаемой базы, особенно расчетный метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых.
Дело в том, что для подавляющего большинства твердых полезных ископаемых из трех методов оценки полезного ископаемого, предлагаемых в ст. 340 НК РФ, пригоден лишь один - регламентирующий порядок определения налоговой базы исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Это связано с тем, что большинство добытого сырья не является товарным и требует для реализации дальнейшей обработки. При этом цена реализуемого продукта не может служить ценой реализации добытого полезного ископаемого.
Более того, этот способ экономически несостоятелен, поскольку в качестве налогооблагаемой базы он ориентирован не на стоимость (цену) добытого полезного ископаемого, а на затраты по его добыче.
Использование этого способа ставит недропользователей - налогоплательщиков в явно неравные условия. Налогоплательщики, которые обязаны использовать два других, регламентированных ст. 340 НК РФ, способа, базирующихся на ценах реализации полезного ископаемого, должны платить больше, так как в их налогооблагаемую базу входят не только расходы по производству, но и прибыль. Следовательно, их налоговая база и, соответственно, платеж будут существенно выше.
С другой стороны, как показывает практика, использование суммарных расходов на добычу полезного ископаемого в качестве его расчетной стоимости лишено всякого экономического, да и просто здравого смысла, так как недропользователь с ухудшением условий разработки (глубины, горного давления, газовы-
ЭКОНОМИКА, МЕНЕДЖМЕНТ
делений, обводненности и пр.) вынужден увеличивать размер уплачиваемого налога на добычу полезного ископаемого.
Применительно к твердым полезным ископаемым (рудам, углям) такой подход ведет к неконкурентоспособности подземной добычи по сравнению с карьерной добычей. Более того, НДПИ взимается с затрат на 1 т руды (угля), а не с содержащегося в ней полезного компонента.
В связи с этим все больше находят поддержку предложения по дифференциации налоговых ставок НДПИ в зависимости от горно-геологических условий разработки и качества полезных ископаемых.
К существенным недостаткам главы 26 НК РФ следует отнести также отсутствие четкого терминологического определения используемых понятий.
Так, минеральное сырье определено как «порода, жидкость или иная смесь, фактически добытая (извлеченная) из недр (отходов, потерь)». Однако понятие «минеральное сырье» общепризнанно имеет более широкое определение: «минеральное сырье - полезные ископаемые, вовлеченные (учтенные или используемые) в сферу общественного производства», т.е. не только добытые, но и учтенные в недрах запасы.
Отсутствует определение понятия «руда». В соответствии с горнотехнической терминологией «руда» -это вид твердого полезного ископаемого, представляющий собой природное образование, содержащее один или несколько металлов (черных, цветных, редких, благородных) и неметаллических полезных ископаемых в концентрациях, при которых экономически целесообразно их извлечение.
Практика применения положений главы 26 НК РФ в части определения добытого полезного ископаемого и порядка оценки его стоимости при определении налоговой базы свидетельствует о различной трактовке и других статей Налогового кодекса со стороны налоговых органов и налогоплательщиков.
Так, статья 340 определяет, что налоговая база рассчитывается «отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого». Однако указания, что является видами конкретного добытого полезного ископаемого, в главе 26 нет. Статья 337 определяет вид добытой железной руды как товарные руды черных металлов. Причем не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей его переработке (обогащении, технологическом переделе). Следовательно, концентрат и окатыши не могут являться видами добытого полезного ископаемого.
Нет определения такого вида экономической деятельности, как «добыча полезного ископаемого» и таких ключевых понятий, как «погашенные запасы», «первичная обработка добытого твердого полезного ископаемого». Все это приводит к искаженному определению налоговыми органами объекта налогообложения НДПИ - добытые полезные ископаемые.
В «Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ приводятся примеры определения различных ви-
дов добытого полезного ископаемого, базирующиеся не на Законе «О недрах», а на технических проектах разработки месторождений. Например, если техническим проектом предусмотрено получение продукции в виде обожженного доломита, то добытым полезным ископаемым будет признан именно он, а не реализованный потребителю доломит необожженный или доломитовая мука.
Аналогично при разработке месторождений многокомпонентных комплексных руд добытыми полезными ископаемыми признаются полезные компоненты, полученные при переработке этих руд в обогатитель-но-металлургическом производстве, если обогащение и технологический передел осуществляется внутри горнодобывающей организации. Следовательно, при юридическом разделении производств изменяется вид добытого полезного ископаемого.
По нашему мнению, добытым полезным ископаемым может являться полезное ископаемое, состоящее на государственном балансе запасов, в отношении которого завершены технологические операции по извлечению его в составе минерального сырья из недр, доставке на поверхность и проведению первичной обработки в границах горного отвода. Первичной обработкой твердых видов минерального сырья является дробление негабаритов, сортировка, усреднение и транспортировка до склада или перерабатывающих производств в пределах горного отвода. Не могут относиться к процессам первичной обработки измельчение сырой руды для раскрытия зерен полезных минералов и последующего обогащения методами магнитной сепарации, флотации, гравитации и др., а также процессы получения полезных компонентов.
ФНС России предлагает два варианта решения рассматриваемой проблемы: ограничить возможность применения расчетного метода оценки стоимости или установить специфические («твердые») налоговые ставки к количеству чистого компонента, содержащегося в извлекаемом из недр минеральном сырье, учитываемом на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Второй вариант более предпочтителен, но требует большой подготовительной работы.
Возможен и другой вариант, базирующийся на средней цене первого продукта горно-металлургичес-кого или горно-обогатительного комплекса (в частности, концентрата или металла), реализованного в текущем налоговом периоде на рынке и доле в ней ценовой составляющей добытого полезного ископаемого. При этом расчетная стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как доля затрат на добычу полезного ископаемого в цене реализованного в налоговом периоде первого товарного продукта горно-обогатительного производства, которая определяется из соотношения затрат на добычу полезного ископаемого и затрат на производство первого товарного продукта переработки добытого полезного ископаемого:
с _ Стп3ь ПИ= £>3тп '
22 | ЭКОНОМИКА, МЕНЕДЖМЕНТ
где С - расчетная стоимость полезного ископаемого, реализованного в учетном периоде, руб/ед.; Стп - стоимость реализованного в учетном периоде первого товарного
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.