ОБЩЕСТВО И ЭКОНОМИКА, № 5, 2014
© 2014 г. Акиф Мусаев
доктор экономических наук, профессор
член-корреспондент Национальной академии наук Азербайджана советник министра Министерства по налогам Азербайджанской Республики руководитель лаборатории моделирования фискальной стратегии Института Систем Управления НАН Азарбайджана (e-mail: Akif.Musayev@gmail.com) Заур Кулиев
начальник отделения Министерства по налогам Азербайджанской Республики (e-mail: zaur.a.quliyev@gmail.com)
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ КАК ИНСТРУМЕНТ АКТИВНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
В статье обосновывается необходимость перехода к активной налоговой политике, классифицируются налоговые льготы как инструмент налоговой политики, рассматривается проблема оценки их эффективности на примере налоговой системы Азербайджанской Республики.
Ключевые слова: пассивная налоговая политика, активная налоговая политика, классификация налоговых льгот, эффективность налоговых льгот, налоговый потенциал, налоговая конкуренция.
Одним из основных инструментов регулирования и стимулирования экономического роста является налоговая политика страны. Развитие интеграционных процессов в мире способствовало усилению конкуренции в сфере налоговой политики между странами. Государства стали чаще прибегать к законодательным налоговым послаблениям с целью создать благоприятный климат для привлечения капиталов. Влияние налоговой политики на движение финансовых потоков возросло. В то же время, не желая терять свои доходы, многие государства мира предпринимают меры с целью противодействия утечке капиталов, а также миграции населения по налоговым причинам.
Однако страны СНГ в условиях современной экономической конъюнктуры все чаще стоят перед выбором: значительно сокращать государственные расходы или увеличивать налоговую нагрузку. В то же время подобные резкие изменения могут вести к росту недоверия бизнеса к власти, оттоку иностранных инвестиций и бегству отечественного капитала за границу. Добавим также, что и значительное снижение налогов в период благоприятной экономической конъюнктуры может восприниматься как увеличение риска того, что при ухудшении внешнеэкономических условий «правила
игры» существенно изменятся. Следует учитывать, что в обозримой перспективе пока не вырисовываются реальные рациональные возможности существенного повышения налоговой нагрузки.
Для устойчивого экономического роста государство должно стимулировать экономику при помощи активной налоговой политики, в особенности пользоваться умело налоговыми льготами, снижая налоговую нагрузку лишь с определенной целью.
Переход к активной налоговой политике на современном этапе.
Пассивная налоговая политика, ориентируясь на увеличение экономической активности в текущем периоде, слабо побуждает к инвестированию. Основными мероприятиями в данном случае бывают снижение ставок по налогам и предоставление налоговых льгот общего характера. Статистические исследования показывают, что в таких случаях на инвестирование направляется не более трети дополнительной прибыли, полученной в результате льгот, остальное же приходится на долю потребления. Если говорить о восстановлении экономики, возвращении к экономическому росту, то часто имеет место необходимость проведения пассивной налоговой политики, именно при ее помощи можно стимулировать предпринимателей к деятельности. Инструментарий активной налоговой политики в данном случае недостаточно оперативен, но со временем, с ростом экономики продолжительное применение пассивной налоговой политики может привести к структурной отсталости экономики. Продолжать пассивную налоговую политику не только нецелесообразно, но и опасно, так как в данном случае государство поощряет «налоговое иждивенство» и возникает риск привыкания экономических агентов к такому режиму. В таком случае при увеличении налоговой нагрузки представители бизнеса будут стараться уйти в тень.
С развитием экономики возникает необходимость в активной налоговой политике, когда государство не просто дает блага в пользу экономических агентов, а накладывает на них обязательства. Активная налоговая политика предполагает вмешательство государства с помощью налогового инструментария в процесс размещения производственных ресурсов в частном секторе экономики и регулирование экономического цикла. В рамках активного типа налоговой политики, как правило, имеют место установление относительно высоких номинальных налоговых ставок и предоставление широкого спектра адресных налоговых льгот (для стимулирования реального сектора с целью увеличения добавленной стоимости, инвестиций в конкретные отрасли, регионы и даже по типам оборудования и т.д.).
Разрывы между номинальными и эффективными налоговыми ставками при активном типе налоговой политики весьма значительны. В этом случае приоритеты при инвестировании и текущей хозяйственной деятель-
ности в частном секторе формируются не столько под влиянием соображений эффективности производства, сколько под воздействием налоговых льгот активного типа.
К основным мероприятиям в рамках перехода к активной налоговой политике можно отнести политику ускоренной амортизации, предоставление права вычета из прибыли затрат на отраслевое развитие, вычет расходов на НИОКР и стимулирование инновационной деятельности и т.д.
Преимуществом от льгот для государства в случае активной налоговой политики является предоставление льгот не авансом, а по мере реализации поставленных государством задач. В этих условиях государству выгодно не снижать ставку по налогу на прибыль, а держать ее на высоком уровне, чтобы стимулировать деятельность предприятий в нужном направлении. В данном случае налоговые льготы увеличивают, а не уменьшают налоговый потенциал, и упразднение их привело бы к его сокращению.
В концепции развития «Азербайджан 2020: взгляд в будущее» поставлены цели перехода к активной налоговой политике, а также оптимизация налоговых ставок. С данной целью в налоговый кодекс внесены изменения, предполагающие освобождение от уплаты налогов резидентов и операторов промышленных и технологических парков. Данный вид налоговых льгот призван стимулировать развитие новой отрасли. Оптимизация налоговых ставок предполагает мониторинг налоговых льгот и оценку их эффективности.
Классификация налоговых льгот и различных категорий на основе принципов активной налоговой политики. Как известно, налоговые льготы не являются идеальным инструментом государственного регулирования и стимулирования приоритетных процессов. Значительное использование налоговых льгот: снижает нейтральность налоговой системы; увеличивает издержки налогового администрирования, а как следствие - снижает эффективность налоговой системы; дифференцирует налоговую нагрузку между разными отраслями и категориями налогоплательщиков, а следовательно, снижает справедливость системы; усложняет конструкцию налогов и саму систему в целом1. Альтернативным инструментом является прямое бюджетное финансирование (субсидии, гранты, кредиты), которое чаще всего демонстрирует большую гибкость в стимулировании и целевой характер.
Конкуренция между инструментами налогового и бюджетного стимулирования очевидна, она обусловливает необходимость отдачи предпочте-
1 Майбуров И. А. Проблема идентификации и оценки налоговых расходов: методологический подход к решению// Проблемы экономики (Харьков). 2012. № 4. (http://cyberleninka.rU/article/n/ problema-identiflkatsii-i-otsenki-nalogovyh-rashodov-metodologicheskiy-podhod-k-resheniyu).
ния тем или иными инструментам. Однако осознанный выбор должен делаться не на основе теоретических умозаключений и качественных предположений, а в результате сравнительного анализа эффективности действия альтернативных инструментов и количественных оценок (причем оценок не только прямых, но и побочных эффектов). Кроме задачи сравнительного анализа оценка налоговых расходов крайне необходима для учета их в бюджетном процессе как косвенных расходов.
Налоговые льготы должны рассматриваться как налоговые расходы бюджета по той простой причине, что они снижают доходы бюджета. Если бы налоговых льгот не было, то были бы получены дополнительные доходы бюджета, которые были бы учтены соответствующим образом в бюджете и потрачены на те же цели стимулирования социально-экономического развития, что и сами налоговые льготы. И результат стимулирования, в принципе, при этом может быть аналогичным. Подобная аналогия убедительно показывает, что инструменты налогового и бюджетного стимулирования схожи, но при этом имеют принципиально различные учетные и контрольные процедуры. Следует заметить, что использование инструментов бюджетного стимулирования давно уже сопровождается относительно действенным контролем за расходованием и оценкой эффективности их использования.
Налоговые льготы должны подвергаться аналогичным процедурам учета и оценки, должны быть открытыми для общественного анализа и контроля. Но этого пока нет. Использование налоговых стимулов продолжает обременяться контрольными процедурами со стороны налоговых органов. Актуальность данной проблемы еще более усиливается в связи с долгосрочным сокращением фискального пространства (появлением альтернативных энергоресурсов и перспективным снижением цен на углеводороды, вступлением в ВТО и коррекцией таможенных пошлин, существенным снижением численности экономически активного населения). В связи с этим задачей номер один следует считать решение комплекса проблемных задач, связанных с использованием налоговых льгот. В их числе необходимость приоритетного решения следующих проблем:
• формирование нового понимания сути налоговой льготы;
• выработка нормативных структур по всем налогам;
• идентификация всего перечня отступлений от нормативных структур как налоговых расходов;
• разработка методологии квалиметрии этих налоговых расходов.
Вместе с необходимостью оценки эффективности налоговых льгот
возникает и необходимость их четкой классификации, а также анализа. Подробная классификация льгот приведена на диаграмме 1.
Диаграмма 1
При анализе приведенных в диаграмме 1 налоговых льгот с точки зрения активно
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.