1РЦ VI г XI- XV XX , V —>
© 2005 г. А. Боброва
кандидат технических наук
(Международный институт экономики и права. Филиал, г. Челябинск)
О КРИТЕРИИ ОПТИМАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
Термин «налоговое бремя» не очень распространен среди законодателей, определяющих налоговую политику Российской Федерации, однако в мировой практике именно так определяется совокупность налогов и сборов с учетом их структуры и абсолютных значений для каждого плательщика. Суммарная величина налогов и сборов соотносится с основными финансовыми показателями деятельности плательщика (выручкой, прибылью) для оценки в относительных единицах его налоговой нагрузки. Фактически рассчитанные относительные величины для каждой категории плательщиков необходимо проанализировать на макро- и микроуровне (с позиции государства и плательщика). Это позволит определить оптимальный уровень налоговой нагрузки.
В качестве объекта исследований определим следующие категории: организация, индивидуальный предприниматель, гражданин.
Для оценки существенности налогового бремени организаций и дальнейшей разработки критерия оптимальности этой величины, при которой у предприятия не будет возникать заинтересованности в уклонении от уплаты налогов, рассчитаем величину налогового бремени при различных уровнях рентабельности продукции (работ, услуг). В таблице 1 представлены два наиболее типичных вида предприятий крупного и среднего бизнеса. Малое предприятие целесообразно рассмотреть обособленно, так как обычно такие субъекты применяют специальные налоговые режимы, не укладывающиеся в общие схемы налогообложения.
Для более точного и наглядного расчета выбраны показатели так называемой «чистой» рентабельности, определяемой показателями прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, и себестоимости без относимых на нее налогов. Естественно, что здесь пока не учтены налоги и сборы, списываемые на прочие расходы. В силу этих причин формирование выручки предприятия на данном этапе расчета пока невозможно.
Большинство крупных промышленных предприятий являются мате-риалоемкими производствами с невысоким уровнем заработной платы производственного персонала, поэтому структура себестоимости, в целом принятая за единицу, сильно смещена в сторону материальных затрат. Как ни странно, но среднего масштаба предприятия, в том числе и торговые, по материально-товарным затратам не намного уступают крупным производствам, для них выше средний уровень заработной платы. Нема-териалоемкими являются в нашей стране только малый бизнес и специализированные организации - посредники на финансовых рынках. Экономия материальных затрат зачастую приводит к росту налоговой нагрузки, поэтому и остается всего лишь лозунгом в нашей стране.
Для единого социального налога в расчете принимается ставка первой ступени, так как годовой фонд заработной платы на одного работника не превышает 280 тыс. руб. на рассматриваемых предприятиях, а отчисления в Пенсионный фонд, вычитаемые из налога, уплачиваемого в бюджет, не рассматриваются.
Земельный и водный налог, так же, как и рассчитываемый позже транспортный, имеют базу, не связанную с показателями прибыли, себестоимости, выручки. Кроме того, ставки водного и транспортного налога выражены в рублях. Все это затрудняет их учет в относительной системе показателей, поэтому для адаптации условно-постоянных налогов, не связанных напрямую с результатами деятельности предприятия, были проанализированы величины таких налогов для реально действующих организаций и увязаны с себестоимостью продукции, так же являющейся условно-постоянной величиной для определенных масштабов деятельности.
Налог на доходы физических лиц необходимо включать в совокупную налоговую нагрузку организации при расчете налогового бремени, так как в гипотетических условиях отсутствия налогового пространства эти средства либо поступали бы работникам предприятия как надбавка к заработной плате, либо увеличивали прибыль организации.
В перечне налогов в таблице 1 не представлены по понятным причинам налоги, уплачиваемые физическими лицами как собственниками имущества: налог на наследование и дарение, налог на имущество физических лиц; налоги, облагающие специфические виды деятельности (нами рассматриваются типовые предприятия): акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, налог на игорный бизнес; а также государственная пошлина, во-первых, возникающая в специфических условиях «лицензирования» или судебной практики, и, во-вторых, составляющая математически несущественную величину от затрат.
6 Общество и экономика, № 10-11
Таблица 1
Расчет налогового бремени организаций _
Параметр Вид предприятия Пояснения к расчету
крупное промышленное среднее торговое
Рентабельность 10% 20% 30% 30% 40% 50% отношение чистой прибыли (П) к себестоимости без налогов (С)
Себестоимость 10П 5П з,зззп з.зззп 2,5П 2П выражена через чистую прибыль (П)
Структура себестоимости 0,7 + 0,2 + 0,1 0,6 + 0,1 +0,3 упрощенная структура: материальные затраты + амортизационные отчисления + фонд оплаты труда
Налоги, относимые на себестоимость: единый социальный налог 0,26П 0,1 ЗП 0,087П 0,26П 0,195П 0,156П доля фонда оплаты труда в себестоимости, облагаемая по ставке 26%
земельный налог 0,1П 0,05П 0,033П о,оззп 0,025П 0,02П из расчета 1 % от себестоимости
водный налог 0,05П 0,025П 0,017П - - - торговое предприятие уплачивает коммунальные платежи, для промышленного - 0,5% от себестоимости
Налог на доходы физических лиц 0,115П 0,058П 0,038П 0,115П 0,086П 0,069П в составе фонда оплаты труда, ставка 13%
Налоги, относимые на прочие расходы: транспортный налог 0,05П 0,025П 0,017П 0,017П 0,013П 0,01П из расчета 0,5% от себестоимости
налог на имущество организаций 0,354П 0,178П 0,119П 0,084П 0,063П 0,051П остаточная стоимость основных средств, рассчитанная по доле амортизационных отчислений в себестоимости, облагаемая по ставке 2,2% (средняя норма амортизации для промышленного предприятия -11%, торгового - 8%)
Налог на прибыль организаций 0,316П начисляется на чистую прибыль, в составе валовой прибыли, ставка 24%
Параметр Вид предприятия Пояснения к расчету
крупное промышленное среднее торговое
Выручка без налога на добавленную стоимость 12,13П 6,72П 4,922П 5,043П 4,112П 3,553П себестоимость + прибыль + налоги, кроме налога на доходы физических лиц
Налог на добавленную стоимость: полученный от потребителей 2,426П 1,344П 0,984П 0,7С6П 0,5 76П 0,497П выручка без налога на добавленную стоимость, облагаемая по ставке 20% для промышленного предприятия, 14% - для торгового
уплаченный поставщикам 1,26П 0,63П 0,42П 0,28П 0,21П 0,168П доля материальных затрат в себестоимости, облагаемая по ставке 20% для промышленного предприятия, 14% - для торгового
уплаченный в бюджет 1,166П 0,714П 0,564П 0,426П 0,366П 0,329П разница налога на добавленную стоимость, полученного от потребителей и уплаченного поставщикам
Совокупность налогов 2,411П 1,496П 1,191П 1,251П 1,064П 0,951П включая налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет
Налоговое бремя по чистой прибыли 241,1% 149,6% 119,1% 125,1% 106,4% 95,1% отношение совокупности налогов к чистой прибыли, выраженное в процентах
Налоговое бремя по гипотетической прибыли 70,7% 60,6% 54,4% 55,6% 51,6% 48,7% отношение совокупности налогов к прибыли в отсутствии налогового пространства, выраженное в процентах
Налоговое бремя по выручке с налогом на добавленную стоимость, уплаченным в бюджет 18,1% 20,0% 21,7% 22,9% 23,8% 24,5% -
В связи с тем, что налог на доходы физических лиц входит в состав фонда оплаты труда, то есть учтен в структуре себестоимости, он не включается в расчетную выручку без налога на добавленную стоимость (НДС). Сам НДС рассчитан с учетом специфики торгового предприятия, обычно реализующего товары, облагаемые по основной ставке 18%, и льготные товары (10%). Для упрощения расчета принято, что стоимость таких товаров находится в соотношении 1:1.
Для расчета налогового бремени под совокупностью налогов следует понимать все налоги: как относимые на себестоимость, включая налог на доходы физических лиц, так и выплачиваемые за счет прочих расходов, а также налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет.
Располагая всеми полученными данными в относительных единицах по чистой прибыли, легко рассчитать налоговое бремя по любому из показателей, возможному к использованию в знаменателе. Безусловно, самой наглядной будет величина налоговой нагрузки организации по чистой прибыли после уплаты налога на прибыль. Она же делает очевидным тот факт, что при низкорентабельном производстве совокупность налогов может превосходить прибыль предприятия практически в 2,5 раза. Только при рентабельности 50% этот показатель становится чуть меньше единицы, что, однако, означает: каждый полученный рубль прибыли будет сопровождаться 95-ю копейками налогов. Не удивительно, что предприятия любого профиля и масштаба не готовы платить налоги и сборы в полном объеме, а разрабатывают схемы ухода от них при современном состоянии экономики и налогообложения в России.
Для сопоставительного анализа полученных данных и материалов, представленных А. Кадушиным и Н. Михайловой1, второй показатель налогового бремени рассчитан по отношению к так называемой «гипотетической» прибыли, возможной к получению предприятием в условиях отсутствия налогового пространства. В данном случае - это сумма чистой прибыли и совокупности налогов. Указанные выше авторы рассчитывали налоговую нагрузку по отношению к «добавленной стоимости», в которую они включили все составляющие выручки, кроме материальных затрат. Для полной адаптации данных по двум расчетным методикам к гипотетической прибыли необходимо добавить амортизационные отчисления и расходы на оплату труда и скорректировать ее не на НДС, уплаченный в бюджет, а на НДС, полученный от потребителей. Для промышлен-
1 Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильн
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.