Особенности аудита внешнеэкономической деятельности
Aspects of a Foreign Economic Activity Audit
Ш
*
Ш I Ш
УДК 657.6:339.9
Фрадина Татьяна Ильинична
заведующий кафедрой Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна, доктор экономических наук, доцент 191186, Санкт-Петербург, Большая Морская ул., д. 18
Fradina Tat'yana Il'inichna
St. Petersburg State University of Technology and Design
Bol'shya Morskaya Str. 18, St. Petersburg, Russian Federation, 191186
Шегал Светлана Эммануиловна
доцент Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна, кандидат технических наук 191186, Санкт-Петербург, Большая Морская ул., д. 18
Shegal Svetlana Emmanuilovna
St. Petersburg State University of Technology and Design
Bol'shya Morskaya Str. 18, St. Petersburg, Russian Federation, 191186
Настоящее исследование направлено на изучение особенностей аудита внешнеэкономической деятельности, как отдельного объекта аудиторской проверки.
Цель. Обосновать основные направления проведения аудита внешнеэкономической деятельности, которые необходимо учесть при составлении плана и программы аудита
Задачи. Определить последовательность действий аудитора при проверке внешнеэкономических операций организации на соответствие требованиям гражданского, валютного, таможенного и налогового законодательства.
Методология. В настоящей работе с помощью общих методов научного познания в различных аспектах рассмотрены валютные, таможенные и налоговые аспекты, характерные для внешнеэкономической деятельности экспортеров и импортеров.
Результаты. Определены основные направления проведения аудита внешнеэкономической деятельности, которые необходимо учесть при составлении плана и программы аудита. Выполнена классификация наиболее часто встречающихся внешнеэкономических сделок. Представлена программа аудита экспортных и импортных сделок. Рассмотрены типичные ошибки в отражении внешнеэкономических операций, таких как определение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, определение таможенной и внешнеторговой стоимости, отражение выручки от реализации и прочих доходов, определение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу из источника в России.
Выводы. При проведении аудита организации внешнеторговые операции необходимо выделить в отдельный объект аудиторской проверки и при наличии временных и кадровых возможностей проверять операции сплошным порядком с учетом требований валютного, таможенного и налогового законодательства, что обеспечит высокое качество аудита.
Ключевые слова: аудит, внешнеэкономическая деятельность, программа аудита, экспорт, импорт
This study investigates the aspects of the audit of foreign economic activities as a separate analysis.
Павлова Татьяна Александровна R
доцент Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна, кандидат экономических наук 191186, Санкт-Петербург, Большая Морская ул., д. 18
Pavlova Tat'yana Aleksandrovna
St. Petersburg State University of Technology and Design
Bol'shya Morskaya Str. 18, St. Petersburg, Russian Federation, 191186
Aim. This study investigates the basic directions of foreign trade activities during an audit, which must be considered when developing an audit plan and program.
Tasks. This study determines the sequence of the auditor's actions during an examination of the foreign trade operations of an organization to ensure that the organization meets the requirements of civil, currency, customs, and tax laws.
Methodology. Using common methods of scientific knowledge, this study examined various aspects of foreign exchange, customs, and tax issues specific to the foreign trade activities of exporters and importers.
Results. This study determines the main directions of a foreign trade activity audit, which must be considered when developing the audit's plan and program. Moreover, it presents a classification of the most common foreign economic transactions and an audit program of export and import transactions. Furthermore, it describes typical errors in the documentation of the external economic operations, such as establishing the time of the transfer of ownership from the seller to the buyer, determining the customs and foreign trade values, keeping logs of the proceeds from sales and other revenues, and determining the taxable base for the value added tax and income tax from sources in Russia.
Conclusions. Foreign trade should be a separate item in an audit. If there are no time and personnel restrictions, an auditor should use continuous verification procedures to meet the requirements of currency, customs, and tax legislation that will ensure a high-quality audit.
Keywords: audit, foreign trade activities, audit program, export, import
Аудит внешнеэкономической деятельности имеет ряд особенностей, связанных с тем, что внешнеэкономические сделки, как правило, заключаются в иностранной валюте. И такого рода сделки регламентируются не только гражданским законодательством, но также валютным [1] и таможенным [2]. Кроме того, существуют особенности налогообложения операций внешнеэкономической деятельности, на их отдельные виды распространяются нормы международного права, которые необходимо учитывать. Учитывая специфику внешнеэкономических операций, для повышения качества аудита, по мнению авторов, целесообразно выделять внешнеэкономическую деятельность в отдельный объект аудиторской проверки.
Цель аудита внешнеэкономической деятельности можно определить как выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерской финансовой отчетности бухгалтерской и иной информации, связанной с реализацией внешнеэкономических операций во
ш с; со с о.
с
>
с
с 0. с
о; s 0. О ш
Таблица 1
Классификация внешнеторговых сделок
ш Вид сделки К кому переходит право собственности Таможенные и налоговые платежи
ш 2 X Экспорт товаров К нерезиденту-покупателю Таможенный сбор за таможенное оформление, таможенные вывозные пошлины. Налог на прибыль, НДС по нулевой ставке
к X I ш Экспорт услуг К нерезиденту-покупателю Таможенный сбор за таможенное оформление. Налог на прибыль, НДС по нулевой ставке
^ со < сг Импорт товаров К резиденту-покупателю Таможенный сбор за таможенное оформление, таможенные пошлины, акциз, НДС
> < X Импорт услуг К резиденту-покупателю НДС
< сг Кредиты полученные Право собственности не переходит Налог из источника в России, исчисляемый российской стороной, как налоговым агентом с суммы процентов за кредит
X к X сг п Займы полученные Право собственности не переходит Налог из источника в России, исчисляемый российской стороной, как налоговым агентом с суммы процентов за пользование заемными средствами
ш — Лизинг К резиденту-покупателю Таможенный сбор за таможенное оформление, таможенные пошлины, акциз, НДС
всех существенных аспектах. Исходя из принципа существенности в аудите [3] аудитору необходимо выявить основные направления проведения аудита, включающие сегменты повышенного риска искажения отчетности. Определим основные направления проведения аудита внешнеэкономической деятельности, которые необходимо учесть при составлении плана и программы аудита:
• аудит договоров (соответствие формы и содержания договоров, соответствие условий контрактов нормам гражданского законодательства РФ и нормам международного права);
• аудит соответствия внешнеторговых операций требованиям таможенного законодательства;
• аудит соответствия операций по исполнению внешнеторговых контрактов требованиям валютного законодательства;
• проверка правильности определения даты перехода права собственности на товары, работы, услуги;
• проверка правильности формирования внешнеторговой стоимости товаров и имущества;
• проверка правильности начисления таможенных пошлин и платежей;
• проверка порядка отражения в учете операций продажи валютной выручки;
• проверка обоснованности признания расходов по внешнеторговым операциям;
• проверка правильности отражения реэкспортных и реимпортных операций;
• проверка правильности отражения операций по кредитам и займам;
• проверка своевременности отражения экспортной выручки;
• проверка правильности применения международных соглашений по устранению двойного налогообложения;
• проверка правильности отражения курсовых разниц.
Источниками информации при проведении аудита служат следующие документы: приказ об учетной политике, иные приказы и распорядительные документы предприятия, кассовые документы, банковские документы, авансовые отчеты, бухгалтерская финансовая отчетность, налоговые декларации. При осуществлении экспортных и импортных операций проверке подлежат также следующие документы: внешнеторговые контракты; паспорта сделок; книга
покупок, книга продаж, счета-фактуры; таможенные декларации; товаросопроводительные документы; договора с транспортными, экспедиторскими, лизинговыми, посредническими и иными организациями, принимающими участие во внешнеэкономической деятельности предприятия; товарные накладные или иные документы, подтверждающие отгрузку экспортных товаров; первичные документы по учету импортных товаров, материалов и прочего имущества.
Наибольшая опасность искажения учетной информации и вытекающих из этого последствий искажения бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности кроется в используемых участниками внешнеэкономической деятельности формах договоров. Нередко российские участники внешнеэкономической деятельности идут на поводу своих иностранных контрагентов и заключают договоры очень «непрозрачные». Они либо неоднозначно трактуются с позиции российского законодательства, либо вообще ему не соответствуют. Правовые и налоговые последствия не просчитываются. Клиент заявляет: если уполномоченный банк паспорт сделки подписал, значит, с контрактом все в порядке. Как показывает практика, далеко не всегда юристы и менеджеры, привлеченные к подготовке контрактов, имеют соответствующую квалификацию. Без консультаций и согласований условий внешнеэкономических контрактов с бухгалтерией и финансовой службой велика вероятн
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.