ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕОФШОРИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ
ГАЙФЕЕВА Наталья Валерьевна,
аспирантка кафедры предпринимательского и корпоративного права Юридического факультета им. М.М. Сперанского
Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ. E-mail: natalia.bagaeva@gmail.com
Краткая аннотация: в настоящее время деофшоризация признана одной из важнейших государственных задач в целях укрепления российской экономики. В рамках указанной программы был принят ряд мер, направленных на предотвращение уклонения от налогообложения с использованием иностранных компаний. В статье приведен анализ указанных мер с точки зрения комплексного подхода к решению проблемы офшоров, выявлены пробелы правового регулирования и предложены необходимые направления дальнейших действий в рамках деофшоризации.
Deoffshorization at the present time is declared to be one of the most important state objects for the purpose of strengthening Russian economy. Within a framework of mentioned program the set of measures was taken focused on prevention of tax avoidance by means of foreign companies. The article contains analysis of the these measures from the perspective of comprehensive approach to the offshore problem, legal regulation gaps are found out and necessary directions of further actions under deoffshorization program are proposed.
Ключевые слова: деофшоризация; офшорная зона; офшорная компания; налогообложение; контролируемая иностранная компания; контролирующее лицо; бенефициар; лицо, имеющее фактическое право на доход.
Deoffshorization; offshore zone; offshore company; taxation; controlled foreign company; controlling person; beneficiary; person beneficially entitled to income.
В целях укрепления российской экономики, обеспечения функционирования и развития налоговой системы, в 2014 г. была провозглашена программа деофшоризации национальной экономики. Она официально вошла в список важнейших государственных задач после принятия Государственной программы «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков» (утв. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2014 г. № 320), где признана мероприятием, которое должно обеспечить повышение бюджетной устойчивости и устранение фактов уклонения от налогообложения. Стоит отметить, что реализация программы займет 8 лет, с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2020 г.
Основные меры предполагается принять в следующих направлениях: повышение прозрачности экономики и эффективности обмена информацией с зарубежными налоговыми органами, противодействие недобросовестному использованию межправительственных соглашений об избежание двойного налогообложения. В рамках объявленной деофшоризации
предусмотрен ряд значительных мер, способствующих борьбе с недобросовестным использованием офшоров, в частности, необоснованным получением налоговых выгод, и другими незаконными действиями, связанными с использованием этого инструмента.
Проблемой офшоров занимались и ранее, однако в виду отсутствия комплексного подхода, в России не было создано механизма, позволяющего эффективно бороться с недобросовестным использованием офшорных компаний, в частности, в целях ухода от налогообложения российскими предпринимателями при ведении хозяйственной деятельности. К примеру, на сегодняшний день в России существует целых два перечня офшорных зон: Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны), утв. Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н1, и Список
1 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 50.
государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны), утв. Указанием Банка России от 7 августа 2003 г. № 1317-У1, выработанных для разных целей. Без решения определенного комплекса вопросов, отдельные меры не принесут существенного результата. Без построения действенного и эффективного механизма выявления фактов участия российских граждан в офшорных компаниях, не имеет смысла принимать меры по налогообложению. И если второй вопрос скорее технического характера, то первый - принципиальный и сложный как с правовой, так и с политической точки зрения.
При разработке механизмов противодействия недобросовестному использованию офшоров нужно решить четыре крупные задачи, взаимосвязанные и взаимообусловленные:
1) Выявление офшорных зон и низконалоговых юрисдикций.
2) Создание условий для раскрытия конечных бенефициаров офшорной компании.
3) Выработка эффективных механизмов обмена информацией между государствами.
4) Создание налоговых механизмов, непосредственно направленных на налогообложение прибыли, получаемой с использованием офшорных компаний, а также на предотвращение ухода от налогов.
Для выстраивания эффективного механизма борьбы с уклонением от налогов с использованием офшорных компаний, нельзя пренебрегать ни одной из них.
На момент принятия поправок в Налоговый кодекс РФ в 2014 г. в российском законодательстве практически отсутствовали антиофшорные нормы, которые бы могли существенным образом повлиять на принцип ведения предпринимательской деятельности с использованием офшоров. К ним можно отнести не применение нулевой ставки при получении доходов в виде дивидендов от источников за рубежом (п/п.1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ (ч. 2), от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 6 апреля 2015 г.) ), а также признание сделки
1 Вестник Банка России. 2003. 17 сентября. № 51.
2 СЗ РФ. 2000. № 32.
контролируемой и контроль за рыночностью цен (п/п. 3 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (ч. 1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 8 марта 2015 г.)3). Нормы о раскрытии бенефициара, конечно, тоже существовали, но имели узконаправленный характер, например, в антимонопольном законодательстве (п/п. 18 п. 5 ст. 32 Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции»4; п. 3 ст. 84.1 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»5). Тем не менее, как отмечают Д.В. Винницкий и А.И. Савицкий, механизма, направленного на то, чтобы заставить приобретателя раскрыть конечного бенефициара, просто не существовало6. Д.М. Ще-кин отмечает, что такие меры выглядели скорее декоративно, даже по сравнению с Казахстаном, Белоруссией и Украиной, в которых уже действовали более эффективные механизмы7.
Между тем, к упорядочиванию применения концепции бенефициарного владельца Минфин подходил уже не раз, но всякий раз этот вопрос откладывался. Б.Я. Брук называет ряд причин:
- отсутствие теоретической проработки этого института;
- отсутствие единообразного применения данной концепции в международной науке и практике (например, прецеденты применения, порядок легализации)8.
Вероятно, основная причина крылась в отсутствии политической воли.
Согласно намеченным задачам, 4 ноября 2014 г. подписан Федеральный закон «О ратификации Конвенции об административной помощи по налоговым делам» № 325-ФЗ9. (она имеет большое значение для применения следующей меры, предусмотренной Программой). Это Совместная Конвенция Совета Европы и ОЭСР, БТБ от 25 января 1988 г. № 127, с изменениями утвержденными Протоколом от 27 мая 2010 г.
3 СЗ РФ. 1998. № 31.
4 Росс. газ. 2006. 27 июля. № 162.
5 Росс. газ. 1995. 29 декабря. № 248.
6 Винницкий Д.В., Савицкий А.И. Российская правовая система и проблемы структурирования бизнеса и сделок с участием низконалоговых юрисдикций // Закон. 2013. № 4. С. 38-45.
7 Щекин Д.М. Антиофшорные меры в российском налоговом праве: перспективы судебной практики // Закон. 2013. № 4. С. 32-37.
8 Брук Б.Я. Кодификация концепции бенефициарного собственника в российском налоговом законодательстве: постановка проблемы // Закон. 2013. № 4. С. 54-62.
9 Росс. газ. 2014. 7 ноября. № 245.
Среди государств, подписавших ее, наиболее интересными для России являются следующие: Ангилья, Белиз, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Коста-Рика, Гернси, Джерси, остров Мэн, Гибралтар, Люксембург, Нидерланды, Монсеррат, Великобритания. Часть этих государств находится в Перечне Минфина № 108н, другая -иногда используется в офшорных схемах. Помимо перечисленных, уже подписали и вероятно ратифицируют документ следующие страны: Бельгия, Лихтенштейн, Монако, Марокко, Сан-Марино, Сингапур, Швейцария, США.
В рамках международного сотрудничества сделан еще один немаловажный шаг в соответствии с Программой, а именно, принято Типовое межправительственное соглашение об обмене налоговой информацией с офшорными и низконалоговыми юрисдикциями (Постановление правительства РФ от 14 августа 2014 г. № 805 «О заключении соглашений об обмене информацией по налоговым делам»1), разработанное в соответствии с модельным соглашением ОЭСР, на основе которого планируется заключать с такими юрисдикциями соответствующие налоговые соглашения.
Согласно указанному налоговому соглашению, государства договариваются обмениваться информацией, «которая может считаться существенной для налогового администрирования и соблюдения законодательства ...включая определение, начисление и взимание таких налогов». Определение информации кажется несколько размытым, также не ясно, кто должен считать информацию существенной: запрашивающая сторона, или обе стороны должны признать ее таковой. Статья 4 дает определения понятиям, используемым в соглашении. Стоит обратить внимание на достаточно неудачные формулировки. Так, определение Лица - это «физическое лицо, компания и любое другое объединение лиц», нарушен один из основных логических законов определения понятий; Основная доля акций - «класс или классы акций, представляющие собой большую часть прав голоса и стоимости компании», но права голоса и часть стоимости компании иногда не совпадают
1 СЗ РФ. 2014. № 34.
в своих объемах, поэтому сводить их в один критерий не стоило. В
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.