Оценка качества системы внутреннего контроля в центральном банке
Центробанки фактически всех стран являются объектами контроля со стороны государственных и частных аудиторов. Одна из сторон деятельности центральных банков, являющейся объектом внешнего аудита, - качество системы внутреннего контроля. В статье предлагается методика оценки качества системы внутреннего контроля в Банке России. Она может быть полезна как внешним контролирующим органам, так и руководству ЦБ.
О. М. АКИМОВ, кандидат экономических наук, доцент кафедры банковского и страхового дела Государственного университета управления
Центральные банки большинства стран являются организациями с двойным статусом. С одной стороны, их операции схожи с деятельностью обыкновенных банков, с другой, они выполняют исключительные государственные функции, которые закреплены в законах (главная функция - монопольное право на эмиссию денег). Двойная природа цен-тробанков порождает необходимость их особого контроля со стороны общества.
Одним из наиболее дискуссионных вопросов является степень независимости центробанка от государства. Важным показателем уровня независимости и одновременно условием эффективной работы центрального банка в интересах общества считаются применяемые способы контроля за его деятельностью [1].
Контроль и аудит деятельности центробанка: виды контроля
Различают следующие виды контроля за деятельностью центробанков.
Внутренний контроль - это система процессов, которые включают все виды контроля, осуществляемого наблюдательным советом, топ-менеджментом и прочим персоналом в целях обеспечения уверенности, что выполняются следующие требования: достижение поставленных целей и задач, эффективное использование имеющихся ресурсов, организация адекватного контроля над рисками; обеспечение достоверности и полноты финансовой и управленческой информации, соответствия деятельности законам, нормативным требованиям и внутренним правилам самой организации.
Внутренний аудит - это лишь часть системы внутреннего контроля, она представляет собой независимую оценку менеджмента, эффективности затрат бизнес-опе-
раций, систем и внутреннего контроля, эффективности использования ресурсов, комплексности и достоверности информации, соответствия юридическим нормам и организационной политике и процедурам. Как правило, данный вид деятельности осуществляется внутренним подразделением организации, которое не связано непосредственно с другими видами деятельности и подчиняется напрямую руководителю организации.
Внешний аудит - это независимая оценка деятельности организации. Как правило, он основывается на требованиях законодательства и по существу схож со внутренним аудитом. Однако в отличие от внутреннего аудита внешний осуществляется организацией, которая не является структурным подразделением центрального банка [2]. Внешний аудит в России осуществляется как частными аудиторским компаниями, так и Счетной палатой РФ, которая является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного аудита (контроля) и подотчетна Федеральному Собранию Российской Федерации.
Специфика системы внутреннего контроля в Банке России
В законе о Центральном банке РФ не содержится упоминаний о системе внутреннего контроля в ЦБ РФ. Все вопросы организации системы внутреннего контроля регулируются внутренними нормативными актами Банка России, в частности Положением ЦБ № 333 от 20.01.2009 «О внутреннем контроле в Центральном банке Российской Федерации».
Система внутреннего контроля в Банке России -организованная совокупность, в которую включаются субъекты внутреннего контроля; направления внутреннего контроля, охватывающие вопросы организации
Центральном банке Российской Федерации» служба главного аудитора проводит независимую оценку состояния внутреннего контроля в ЦБ РФ. Информация о результатах доводится до председателя Банка России, руководства объекта контроля и Национального финансового совета.
Международные стандарты (принципы) внутреннего контроля в банках
Для центральных банков не существует специально разработанных стандартов внутреннего контроля. Однако они могут руководствоваться стандартами (принципами), характерными для обычных банков или организаций с учетом специфики их деятельности. В международной практике наибольшую известность получили два рекомендательных документа по организации систем внутреннего контроля.
Первый документ (Internal Control - Integrated Framework) был опубликован еще в 1992 г. под эгидой Комитета организаций-спонсоров комиссии Тредуэя (COSO)1. В этом документе были сформулированы основные компоненты и принципы организации системы внутреннего контроля. В мае 2013 г. вышла обновленная версия, сохранившая общую структуру основных компонентов. Новые стандарты могут быть использованы любыми типами организаций.
Базельский комитет по банковскому надзору на основе принципов COSO в 1998 г. выпустил рамочный набор принципов организации системы внутреннего контроля, применимых к банковскому сектору [4]. Базельские принципы организации системы внутреннего контроля действуют по сей день. Банк России при разработке собственной системы внутреннего контроля и управления организационными рисками ориентируется, в том числе, на рекомендации COSO и Базельского комитета.
Механизм проверки
нормативного методического обеспечения
На основании стандартов COSO и Базельского комитета можно предложить следующее этапы механизма проверки системы внутреннего контроля и аудита в Банке России (табл.).
Согласно предложенным этапам проверки разработаем систему комплексной экспертной оценки системы внутреннего контроля и аудита в Банке России2.
1 Является добровольной частной организацией, созданной в США и предназначенной для выработки соответствующих рекомендаций для корпоративного руководства по важнейшим аспектам организационного управления, деловой этики, финансовой отчетности, внутреннего контроля, управления рисками компаний и противодействия мошенничеству.
2 Методика оценки системы внутреннего контроля была предложена автором в рамках НИР «Методология проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности Центрального банка Российской Федерации, его структурных учреждений и подразделений» в части «Разработка научно методических рекомендаций проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности Центрального банка Российской Федерации (Банка России)» по заказу Государственного научно-исследовательского института системного анализа Счетной палаты РФ.
деятельности подразделений Банка России, распределения полномочий и соблюдения ограничений; мониторинг внутреннего контроля; процедуры внутреннего контроля, осуществляемые субъектами внутреннего контроля в соответствии с их компетенцией [3].
Внутренний контроль в ЦБ осуществляется на трех уровнях.
Внутренний контроль первого (операционного) уровня осуществляется непосредственно в подразделении, выполняющем соответствующую операцию, руководителями и работниками этого подразделения. Руководитель подразделения Банка России организует внутренний контроль в подразделении ЦБ. Порядок осуществления внутреннего контроля в подразделении (за исключением структурных подразделений центрального аппарата Банка России) устанавливается утверждаемым руководителем данного подразделения положением о внутреннем контроле, разработанным в соответствии с типовой структурой.
Полномочия субъектов контроля определены отдельными распоряжениями и положениями. Они определяют общие требования к организации и порядку осуществления внутреннего контроля в подразделениях Банка России, цели и задачи внутреннего контроля, его элементы и принципы, возможные риски, полномочия и порядок осуществления, а также регламенты внутреннего контроля подразделения.
Второй уровень предусматривает проверки со стороны других подразделений и курирующих лиц, в компетенцию которых входят вопросы деятельности указанного подразделения.
По времени проведения процедур внутреннего контроля различают контроль предварительный (предшествующий совершению операций), контроль текущий (проводимый в ходе операции) и последующий контроль (выполняемый после совершения операции). Процедуры внутреннего контроля осуществляются в целях предотвращения или своевременного выявления и оценки рисков, устранения недостатков.
Внутренний контроль третьего уровня проводится службой главного аудитора Банка России. Одной из задач внутреннего аудита является оценка организации и осуществления внутреннего контроля и управления рисками объекта аудита. Согласно Положению ЦБ от 20.01.2009 № 333-П «О внутреннем контроле в
Abstract. Central banks in virtually all countries, both developed and developing are subject to control by both public and private auditors. One of their party activities, for which the external audit is the quality of the internal control system at the central bank. The paper proposes a technique of assessing the quality of the internal control system at the Bank of Russia which can be applied as external regulatory agencies, as well as for self-study.
Keywords. Central bank, internal control, quality assessment, audit.
Ключевые слова. Центральный банк, внутренний контроль, оценка качества, аудит.
Этапы проверки системы внутреннего контроля и аудита в Банке России
Наименование этап Характеристика этапа и постановка задач проверки
Проверка менеджмента и культуры контроля На данном этапе проверяется совет директоров Банка России через призму его ответственности за разработку и внедрение системы внутреннего контроля в банке, одобрение и принятие решений по ключевым направлениям деятельности ЦБ. На основе бесед с персоналом необходимо определить, понимают ли сотрудники важность внутреннего контроля и свое место в процедуре такого контроля
Проверка системы контроля над рисками и их оценки На данном этапе необходимо оценить наличие эффективной системы внутреннего контроля Центрального банка РФ над различными рисками, в том числе определить, какие новые риски были выявлены системой внутреннего контроля за прошедший период
Оценка контрольной деятельности и распределе
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.