------------------2006------------------
Шеломанова А.А., аспирант Московского государственного индустриального университета
ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Предметом любого правового регулирования являются правовые отношения.
В теории права правовое отношение рассматривают в узком и широком смыслах. Под правоотношением в широком смысле понимается объективно возникающая до закона особая форма социального взаимодействия, участники которого обладают взаимными, корреспондирующими правами и обязанностями и реализуют их в целях удовлетворения своих потребностей и интересов в особом порядке, не запрещенном государством. В узком смысле под правоотношением понимается разновидность социального отношения, урегулированного юридической нормой, участники которого обладают взаимными корреспондирующими правами и обязанностями и реализуют их в целях удовлетворения своих потребностей и интересов в особом порядке, гарантированном и охраняемом государством в лице его органов.1
Иными словами, правовое отношение - это возникающая на основе норм права общественная связь, участники которой имеют субъективные права и обязанности, обеспеченные государством.2
Таким образом, правоотношение в сфере аудиторской деятельности представляют собой общественное отношение, возникающие между надлежащими субъектами (аудиторами, аудиторскими организациями, их клиентами, профессиональными аудиторскими объединениями, Министерством Финансов РФ) и урегулированное нормами права в сфере аудиторской деятельности.
Правоотношения в области аудиторской деятельности и составляющие предмет регулирования следует классифицировать по нескольким основаниям.
Опираясь на критерий наличия или отсутствия принуждения во вступлении в правоотношения субъектов, можно выделить обязательный аудит и инициативный.
Инициативный аудит проводится по решению самого экономического субъекта, так же он может проводиться и по запросу собственника, исполнительного органа управления предприятием или потенциального инвестора, при смене руководителя или главного бухгалтера проверяемого предприятия-клиента за любой отрезок времени. Он может охватывать все разделы учета или какие-либо отдельные участки.
Обязательный аудит, в соответствии со статьей 7 Закона «Об аудиторской деятельности», это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, проводимая в случае, предусмотренном законодательством.3
Вопрос об обязательном аудите затрагивался в Постановлении Конституционного Суда РФ от 01.04.03. г. № 4-П «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной»4. В соответствии с указанным актом, обязательный аудит есть ежегодная обя-
1 Общая теория государства и права. Под ред. В.В. Лазарева. - М. - 2001. - С. 225.
2 Теория государства и права. Учебник/Отв. ред. В.М. Корельский, В.Д. Перевалов. - М. - 2000. - С. 338.
3 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 02.02.2006) //Российская газета, N 151-152, 09.08.2001.
4 Постановление Конституционного Суда РФ от 01.04.03. г. № 4-П «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной» // Российская газета, 09.04.2003, N 67.
------------------2006------------------
зательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды), либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т. е. такими обстоятельствами, которые, в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации, требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями в случаях непосредственно установленных законодательством. В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит проводится, например, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества, или организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц, а так же в других случаях.
Так же аудит можно классифицировать по субъекту осуществления проверки, а именно выделить внутренний и внешний аудит.
Следует иметь ввиду, что в законе отсутствует понятие внутреннего и внешнего аудита. При этом, внутренний аудит непосредственно граничит с внутренним управленческим контролем, часто сливается с ним в единую систему внутреннего контроля и аудита. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга, существенно различаясь. Внутренний аудит проводится аудиторами, которые работают непосредственно в данной фирме. При этом, если организация не большая, то в ней может и не быть штатных аудиторов и тогда внутренний аудит можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей, один из способов контроля за эффективностью работы предприятия с целью помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы часто выполняют функции консультантов, так как дают рекомендации специалистам финансово- экономических, бухгалтерских и иных подразделений организации.
Основными задачами внутреннего аудита являются как контроль за соблюдением нормативных актов и внутрифирменных положений о финансовом обороте, договорных обязательств, за поступлением денежных средств, товарно-материальных ценностей, операций исполнения смет расходов, за соблюдением порядка оформления первичных и товарно-транспортных документов, за списанием товарно-материальных ценностей, установление причин нарушений и выявление лиц, виновных в их порче, так и проведение (по необходимости) работ по восстановлению бухгалтерского учета отчетности филиалов и дочерних предприятий5.
5 Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы // Финансы. - 2003. - № 12. - С. 58.; Уткин Э.А., Суханов М.С. Аудит банковской деятельности. - М. - 2003. -С. 9.
------------------2006------------------
Потребность во внутреннем аудите, как полагает П.И. Камышев, возникает в крупных организациях в связи с тем, что высшее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности низших управленческих структур. Внутренний аудит - это текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятия. Он необходим для предотвращения потери ресурсов, локализации недостатков, своевременного предупреждения финансовых трудностей.6
При проведении внутреннего аудита широко используются приемы фактического контроля (сплошная и выборочная инвентаризация, контрольные обмеры, экспертиза и лабораторные анализы), обследование и документальный контроль с применением юридической проверки, аудиторская выборка, а также другие разнообразные приемы и методы проверок по усмотрению аудитора.7
Российский внутренний аудит отличается от внешнего аудита, а также от внутреннего аудита в зарубежных странах по следующим основаниям:
- независимость внутреннего аудитора условна, поскольку служба внутреннего аудита является подразделением организации. Отсутствуют как законодательные, так и этические нормы, подчеркивающие независимость внутренних аудиторов от непосредственного влияния руководства экономического субъекта и его линейных подразделений;
- отсутствуют профессиональные стандарты деятельности внутренних аудиторов;
- нет единых требований к профессиональному и образовательному уровню внутренних аудиторов.8
С точки зрения направленности аудита, можно выделить общий аудит и аудит, проводимый в определенных областях экономики. Так, по типу аудируемого лица обычно выделяют:
- общий аудит. Это аудит предприятий независимо от вида деятельности, которым оно занимается и организационно-правовой формы;
- аудит банков и иных кредитных организаций;
- аудит страховых компаний;
- аудит бирж, инвестиционных и государственных внебюджетных фондов.
В международной практике применяется также классификация видов аудиторской деятельности, при которой различают:
- аудит финансовой отчетности. Это собственно аудит то есть независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
- операционный аудит - проверка любой части функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. По завершении проверки менеджерам выдаются рекомендации по устранению нарушений и совершенствованию конкретных операций. К данному аудиту относят, например, экологический аудит, аудит финансовой системы предприятия, аудит маркетинговой политики, стратегический и инвестиционный аудит, аудит основного производства и т. д. В отечественной практике он ориентирован на задачи, решаемые внутренним аудитом либо специальными консалтинговыми фирмами.9
- аудит на соответствие определяет, в какой мере соблюдаются на предприятии нормативные документы, регламенты и правила, установленные вышестоящим руко
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.