Построение финансово-экономической модели производственного предприятия
Constructing a Financial and Economic Model of a Production Company
УДК 005:658.1
Маньковский Роман Васильевич
генеральный директор ООО «Управляющая компания КОМ» (г Набережные Челны) 423801, Республика Татарстан,
г. Набережные Челны, Спартаковская ул.,
д. 8
Man'kovskiy Roman Vasil'evich
"Upravlyayushchaya kompaniya KOM" Ltd Spartakovskaya Str. 8, Naberezhnye Chelny, Republic of Tatarstan, 423801
Руководство предприятием происходит на основании выбранной модели управления. Качество управления зависит от степени адекватности этой модели. Адекватные данные для формирования модели призван поставлять руководству бухгалтерский учет. Однако, хотя изначально учет создавался для нужд предприятия, сегодня он отошел в сторону приоритетного обслуживания фискальных нужд государства.
Цель. На основе исторических фактов предпринимается попытка разорвать привычные, устоявшиеся представления о принципах и задачах бухгалтерского учета.
Результаты. Предложена методика построения модели на принципе строгой систематизации: четко определены все элементы модели (счета управленческого плана) и связи (операции) между ними. Сформировано предложение по типовому управленческому плану счетов из 10 элементов. Предлагаемая модель содержит в себе как статические показатели (остатки по счетам), так и динамические (обороты между счетами). Предложены две формы отображения модели: 1) графическая — более простая для понимания и 2) табличная — более полная, которая является источником данных для графической формы. Чтобы не перегружать отчет для графической формы предложены 17 основных операций.
Для практического составления модели указаны основные шаги, в том числе рекомендации по привязке управленческого плана счетов к основным счетам плана, утвержденного законодательством РФ. Предложен подход к системе планирования: планы должны охватывать все основные операции, которые в значительной степени определяют будущее состояние финансовой модели предприятия.
Ключевые слова: модель, финансовая, управление, баланс, отчет, счета, операции
Management of a company is based on its selected management model. Management quality depends on the model's adequacy. Data required for a model's development is provided by accounting. However, although originally created to meet the needs of the enterprise, contemporary accounting practices have shifted toward a new priority of serving the state's fiscal needs.
Aim. Based on historical facts, the author attempts to break from the usual, well-established ideas concerning the principles and objectives of accounting.
Results. The author proposes a method for constructing a model based on the principle of strict codification: all elements of the model (account management plan) and communication (operations) between them should be clearly defined. The proposed standard management plan for accounting has 10 elements. It includes both static (balances) and dynamic (flow between accounts)
indicators. Two forms of model displays are offered: 1) a graphic display, which is easier to understand; and 2) a tabular display, which is more complete and includes the source data for the graphic form. To avoid overloading the graphic form's report, the author proposes 17 major indicators. The basic steps for the practical preparation of the model are given, including recommendations for adjusting management to the major accounting plan, as approved by legislation of the Russian Federation. In addition, an approach to planning is presented: business plans should cover all major operations that significantly determine the future state of the enterprise's financial model.
Keywords: model, financial, management, balance, report, account transactions
Руководитель управляет своим предприятием, имея в воображении некую модель предприятия. Модель может быть более или менее адекватной, от этого зависит качество управления. Наиболее адекватные данные о финансовом состоянии предприятия дает бухгалтерский учет1, однако сегодняшние формы его отчетности чаще всего не отвечают нуждам управления, в первую очередь эти формы служат фискальным интересам государства.
В данной статье автор предлагает методику построения финансовой модели предприятия — практичную, удобную и полезную для всех основных составляющих управления: анализа ситуации, планирования ее изменений и контроля над фактическими изменениями.
Основные финансово-экономические показатели предприятия отражаются в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Формы этих документов определены приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках тем же приказом утверждены формы отчетов об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств.
С 0.
ш ©
0
о; <
1
cí ш 0.
I
О m О
0
1 с
s
е
1 Эмерсон Гаррингтон, консультант и публицист, развивавший взгляды Фредерика Тейлора, красочно описал цель учета следующим образом: «Схватившись за раскаленную докрасна кочергу, ребенок сразу получает и информацию, и совет, и предостережение, и учетную запись. Все это оказывается вполне надежным, прочным, немедленным и полным. Учетный документ в виде шрама остается на очень долгое время. Таким образом, многие сообщения природы отличаются большой надежностью, немедленностью и прочностью. Они доходят до нас и до прочих животных через посредство чувств: видим, слышим, обоняем, чувствуем вкус и, главное, осязаем. Два нерва соединяют мозг с глазами, два — с ушами, два — с носом; но с поверхностью кожи мозг соединяется многими сотнями нервов. Ожогов человек очень бережется, так как за них природа наказывает неизбежно, быстро и точно, но бактерий мы боимся гораздо меньше, хотя они опаснее ожогов (от одного туберкулеза умирает, быть может, в тысячу раз больше людей, чем от ожогов); дело в том, что здесь результат не так верен и не так скор. Цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений, чтобы дать нам такие сведения, которых мы через внешние чувства не получаем» [1, а 206].
Покупатели Оплата Деньги
Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода
—
X
Поставщики Поставка Основные средства
Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода
^ Рис. 1. Операции «контрагент — имущество»
Деньги Оплата Поставщики
Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода
Продукция Отгрузка Покупатели
Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода
Рис. 2. Операции «имущество — контрагент»
Запасы Использование Продукция
Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода
Основные средства Амортизация Продукция
Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода
Рис. 3. Операции «имущество — имущество»
Все эти отчеты являются различными проекциями финансовой модели предприятия за определенный период. Бухгалтерский баланс описывает статическое состояние активов, обязательств и капитала на начало и конец периода, отчет о прибылях и убытках описывает ключевые движения средств, т. е. отражает финансовую динамику.
Таким образом, эти отчеты можно назвать одномерными проекциями. При этом связь между их элементами не очевидна, поскольку эти отчеты содержат только одну общую цифру — финансовый результат (прибыль или убыток) в отчетном периоде. Между тем очевидно, что статьи баланса каким-то образом связаны со статьями отчета о прибылях и убытках. Отсутствие этих связей в четко определенной форме является главным недостатком установленных законодательством фискальных отчетов.
Гораздо более полно можно понимать состояние предприятия, если построить модель, которая будет сочетать в себе как данные баланса, так и данные отчета о прибылях и убытках. Такую модель можно назвать двухмерной, так как она будет отражать статическое состояние финансовых показателей (баланс) и динамику их изменения (отчет о прибылях и убытках).
Интересно упомянуть здесь основную работу немецкого специалиста Эйгена Шмаленбаха, которую он назвал «Динамический баланс» (1926). В. Я. Соколов отмечает: «В основе концепции Шмаленбаха лежит определенная модель, при построении которой он
исходил из той предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а наоборот, движение и средств, и источников» [2, с. 309].
Элементы модели и связи между ними
Модель — упрощенная система, предназначенная для изучения реальной системы [3, с. 48]. Модель состоит из элементов и связей между ними. В целях данной работы:
• элементами будут являться различные виды имущества и группы контрагентов предприятия1;
• связями будут являться переходы ценностей от одного элемента к другому. Каждая связь имеет один элемент-донор и один элемент-реципиент. Элементы финансовой модели согласно традиции
бухгалтерского учета будем называть счетами, связи — операциями.
Примеры приведены на рис. 1-3. Последняя операция (рис. 4) отражает передачу долга. В приведенном примере уменьшается долг
1 В терминах бухгалтерского учета имуществу соответствуют активные счета, контрагентам — активно-пассивные счета. Интересные названия этим группам счетов дал До-менико Манчини (1640) — первый профессиональный бухгалтер, который написал ряд книг по бухгалтерскому учету: он разделил все счета на живые (расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (материальных и денежных ценностей) [3, с. 70].
Покупатели
Начало периода Конец периода
Трехстороннее соглашение
Поставщики
Начало периода Конец периода
Рис. 4. Редкая операция «контрагент — контрагент»
к <
покупателей перед предприятием (либо увеличивается долг предприятия перед покупателями) и одновременно увеличивается долг поставщиков перед предприятием (либо уменьшается долг предприятия перед поставщиками).
Подобный способ записи операций практиковали такие выдающиеся специалисты, как Е. Е. Сиверс (1852-1917) в России и затем Э. Шмаленбах
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.