Проблемы проведения аудита эффективности в РФ и анализ зарубежных методик ауд ита эффективности
Ю.А. Киреева
инженер отдела региональных экономических и социальных проблем при Президиуме Ирку т-ского научного центра Сибирского отделения Российской академии н аук (664033 г. Иркутск ул. Лермонтова 134, каб. 217; e-mail: ula-38@mail.ru)
Аннотация. Статья посвящена проблемам проведения аудита эффективности в Ро ссии. Автор описывает причины становления этого вида аудита, актуал ьность его применения и регулирующие этот процесс действующие официальные нормы. В статье дан обзор авторов, занимающихся пр о-блемами аудита эффективности, структура и содержание, этапы проведения и трудности реализ а-ции аудита эффективности. Также в статье дается анализ зарубежных методик проведения аудита эффективности с точки зрения его содержания, целей и задач и практической реализации процесса аудита.
Abstract. The paper is devoted to problems of carrying out performance audit in Russia. The author d escribes the reasons of occurrence of such kind of audit, a urgency of its applic ation and operating official norms. In the paper there is a review of the authors who were deal with problems of performance audit, structure and the contents, stages of carrying out and difficulty of realization performance audit is given. Also in the paper there is the analysis of foreign techniques of carrying out performance audit from the point of view of its content, the goals and tasks and practical realization of process of audit is given.
Ключевые слова: аудит эффективности, методики аудита эффективности, структура аудита эффективности, организация аудита эффективности .
Keywords: performance audit, methodology of performance audit, structure of performance audit, the organization of performance audit.
Современные требования повышения эффективности государственного управления создали условия для развития новых видов оценивания работы государственных органов вл а-сти, одним из которых является аудит эффе к-тивности. В Концепции административной реформы в РФ в 2006-2010 гг. стоит задача внедрения аудита эффективности в РФ как ежего д-ной, обязательной проверки эффективности расходования государственных средств де я-
тельность бюджетных организаций и программ. Основными причинами становления и развития этого вида аудита стали:
- наличие низкой эффективности де я-тельности государственных органов;
- отсутствие персональной ответственн ости получателей бюджетных средств;
- высокий уровень коррупции в государстве;
-ориентированность всех получателей
бюджетных средств не на получение результата,
1
а на освоение этих средств.
Аудит эффективности является продолжением традиционных форм финансового или бухгалтерского аудита, которые представляют собой четкий механизм проведения пров ерок на основе установленных критериев соответствия действующим официальным нормам, а также общего перечня объектов проверки при пров е-дении аудита, предметный и объектный состав которого определен ФЗ РФ2. Однако в отличие от них осуществление аудита эффективности представляется весьма сложным, в связи с о т-сутствием не только самих стандартов или кр и-териев оценивания, но и полной неопределенн ости в части их создания.
Решить эти вопросы пытались и пытаются как отечественные, так и зарубежные эконом исты, такие как Рябухин С.Н., Саунин А.Н., Синева Е.Н., Пансков В.Г., Н. Адамс, Л.Д. Паркер, Э. Аренс и другие. Теоретические основы аудита эффективности уже достаточно хорошо прор а-ботаны в работах этих авторов. Определены понятие «аудит эффективности», его содержание, цели и задачи, основные этапы проведения аудита эффективности, его структура (см. табл. 1) и т.д.
Предлагаемые экспертами нормы находят отражение в современных требованиях по ре а-лизации аудита эффективности, включая его содержательный состав:
а) проверка экономности использования проверяемой организацией государственных средств, затраченных на достижение конкретных результатов ее деятельности;
б) проверка продуктивности использов а-ния проверяемой организацией трудовых,
1 Концепция административной реформы в РФ в 20062008 гг. (Одобрена распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. №1789-р).
2 Федеральный закон РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Таблица 1
Структура аудита эффективности
Критерии Виды аудита эффективности
Целевая направленность 1. Экономичность 2. Результативность 3. Продуктивность 4. Все три параметра
Отраслевая направленность 1. Здравоохранение 2. Культура 3. Образование 4. Жилищно-коммунальное хозяйство 5. Социальная защита населения 6. Аудит государственных программ
Этапы проведения аудита 1. Планирование аудита эффективности 2. Проведение аудита эффективности 3. Написание аудиторского заключения (отчета) 4. Последующий аудит (степень исполнения рекомендаций)
финансовых и прочих ресурсов в процессе производственной и иной деятельности, а также использования информационных систем и те х-нологий;
в) проверка результативности деятельности проверяемой организации по выполнению поставленных перед ней задач, достижению фактических результатов по сравнению с план о-выми показателями с учетом объема выделе н-
3
ных для этого ресурсов .
Такой подход находит отражение в действующих официальных нормах по реализации аудита эффективности, включая утвержде нные Счетной палатой РФ Концептуальные и метод и-ческие основы аудита эффективности использ о-вания бюджетных средств и государственной собственности (протокол № 40 (410) от 3 декабря 2004 г.) и Методику проведения аудита эффективности использования государстве нных средств (протокол № 13 (383) от 23 апреля 2004г).
Наибольшее внимание в этих и других официальных нормах по реализации аудита
3 Методика проведения аудита эффективности испол ь-зования государственных средств. Счетная палата РФ, 2004.
эффективности уделено вопросу организации подобных работ, к числу основных этапов которых относят:
1. Планирование аудита эффективности.
В течение этой стадии проводится предварительное исследование проверяемой орган и-зации и составляется программа пров едения проверки. Предварительное исследование стр е-мится к приобретению информации о проверя е-мой организации (о программе), включая ее пр а-вовые рамки, окружающую среду, организацио н-ную структура, финансовое управление, систему управления, надежность информационных си с-тем. Оно завершается разработкой программы для выполнения контрольной задачи или устанавливаются факты и обстоятельства, кот орые не позволяют провести проверку;
2. Выполнение программы аудита.
В течение этой стадии осуществляется программа аудита, выполняются экспертизы, которые осуществляются через соответству ю-щие методы и процедуры, проверяются пол ученные данные, и оценки аудиторской команды и проверяются полученные свидетельства. По д-держивается конструктивный диалог с управл е-нием проверяющей организации в течение в ы-полнения задачи аудита, обсуждаются главные проблемы, факты, обстоятельства, отраже нные в полученных данных аудиторской команды. Программа для выполнения задачи аудита о п-ределяет цели аудита, проблемы, критерии оценки, контрольный подход, продолжител ь-ность и возможности контрольных процедур, требуемые ресурсы, круг ответственности среди аудиторов так же как сроков, тр ебуемых чтобы закончить проверку и сообщить р езультаты.
3. Составление аудиторского заключения.
4. Контроль выполнения рекоменд аций.
Однако, несмотря на детализацию организационной стороны вопроса аудита эффе к-
тивности его практическое использование ост а-ется во многом неопределенным. Основными причинами трудностей реализации аудита э ф-фективности являются: отсутствие стандартов деятельности, невозможность проведения эталонного тестирования, так нет примеров «лучших практик» для сравнения в государственном секторе, нет конкретных показателей экономн ости, продуктивности и результативности де я-тельности, которые можно применять при оц е-нивании деятельности бюджетных организаций и др.. В работах авторов по проведению аудита эффективности указано, со ссылкой на ИНТОСАИ, что для государственных программ не существует прописанных стандартов экон о-мичности, эффективности и результативности, поэтому аудитору необходимо эти стандарты создавать самому. Перечисляются только исто ч-ники критериев (действующие законы и правила, отчеты проверяемых организаций о планах р а-боты и о проделанной работе, материалы пр е-дыдущих проверок и т.д.).
Поскольку в РФ аудит эффективности н а-чал проводиться не так давно и информац ионно-экспертная база, дающей основания для созд а-ния контрольных норм и параметров, еще не сформировалась, интересен опыт решения п о-добных проблем со стороны зарубежной практ и-ки. Анализ методик реализации аудита эффе к-тивности в таких странах как Канада, Велик о-британия, Новая Зеландия, США, Китай, Норвегия и Болгария (табл. 2), показал, что каждая страна устанавливает сама для себя, что ко н-кретно она подразумевает не только под критериями анализа, но и под самим аудитом эффе к-тивности. Например, в Китае аудит эффективн ости направлен, в основном, на выявление нар у-шений в расходовании государственных средств, на борьбу с коррупцией. Аудиторами даются рекомендации по выявлению и пресечению н а-рушений, незаконных действий, а р екомендаций относительно оптимизации деятельности пров е-
ряемых организаций не дается. Для Новой З е-ландии главной целью аудита эффективности является обеспечение адекватного информир о-вания общества и власти о работе организаций, о качестве продукции (услуги), результативности деятельности, ответственности и законности. В США аудит эффективности помогает обнаружить и устранить ошибки в государственных програ м-
Содержание методик и отчетов аудита
мах, показывает, сколько усилий приложено для ее реализации, результаты программы и п о-следствия ее реализации для окр ужающих. Главный акцент в зарубежных методиках н а-правлен на полномочия аудиторов, процесс пл а-нирования аудита и составление отчета, треб о-в
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.