1 ЭКОНОМИКА, МЕНЕДЖМЕНТ Налоговый вестник
ПРОГРАММА ЗАВЕРШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ
Л.П.Макаров, Институт экономики ЦНИИчермет им.И.П.Бардина
На 26 февраля текущего года намечено заседание Правительства РФ, на котором будет рассмотрена программа завершающего этапа налоговой реформы в стране. Она включает принятие дополнительных глав во вторую часть Налогового кодекса (земельный и водный налоги, налог на имущество физических лиц и др.), внесение изменений в действующие главы Налогового кодекса (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, единый социальный налог), а также определение основных направлений повышения собираемости налогов и снижения налоговой нагрузки на предприятия обрабатывающей промышленности. В настоящей статье рассмотрены ключевые, с позиции автора, вопросы завершающего этапа налоговой реформы.
Одной из наиболее острых проблем, как для налогоплательщиков, так и для фискальных органов исполнительной власти является целесообразность введения с 1 июля 2004 г. "НДС-счетов".
Министерство финансов России совместно с Министерством РФ по налогам и сборам (далее МНС) уже представили в Правительство РФ проект федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий введение НДС-счетов. Его цель: повышение собираемости НДС за счет ввода отдельного потока платежей по налогу на добавленную стоимость и изменение системы возмещения НДС экспортерам.
Законопроект предусматривает, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) в целях уплаты налога на добавленную стоимость обязаны открыть "НДС-счет".
"НДС-счета" открываются в обслуживающих налогоплательщика банках на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которых списываются денежные средства в уплату налога на добавленную стоимость.
Суть законопроекта, его положительные и отрицательные стороны уже были рассмотрены в Налоговом вестнике ("Металлург", 2003, N2 10).
В последнем варианте законопроекта наши замечания были частично учтены. Так, возмещение НДС экспортерам предлагается осуществлять не на "НДС-счет", а на расчетный счет, что значительно снизит размер "замораживания" финансовых средств налогоплательщика. Возможно, будет также решен вопрос о снижении ставки НДС, как меры, направленной на компенсацию потерь финансовых средств из-за отвлечения их на "НДС-счетах".
Основным оппонентом, возражающим против введения "НДС-счетов", является Минэкономразвития, которое считает возможным использовать иные пути повышения собираемости налога на добавленную стоимость. Действительно, сегодня значительные суммы платежей по НДС проходят мимо государственной каз-
ны, а суммы возмещения НДС налогоплательщикам-экспортерам растут. Основная причина - отсутствие должного оперативного контроля со стороны МНС и его органов. Попытка обеспечить учет налоговых платежей с помощью банковской системы является наиболее простым методом, но многократно увеличивает затраты на сбор НДС за счет налогоплательщиков. Более эффективным направлением может стать более оперативная обработка информации (налоговых деклараций), поступающей сегодня от всех зарегистрированных участников движения товароматериальных ценностей.
Второй принципиальный вопрос связан со сроками введения и размерами снижения единого социального налога (ЕСН). Правительство обещало снизить ЕСН с 1 января 2005 г. Однако идеология снижения этого комплексного налога, объединяющего обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в фонды обязательного медицинского страхования, до сих пор не ясна. Сокращение ЕСН возможно только в сочетании с реформированием образования указанных страховых фондов.
Законопроект, внесенный в прошлом году депутатами Государственной Думы, предусматривал снижение ставки с 35,6% до 26%. Однако он вызвал возражения со стороны Минфина, которое предлагало пойти по механическому, незначительному (на 5%) снижению ставок без реформирования самой системы образования страховых фондов. Из-за неподготовленности вопрос о снижении ЕСН может уйти на второй план программы налоговых реформ.
Третьей по порядку, но не по значимости является теоретическая проработка проблемы учета горной ренты при взимании налога на добычу полезных ископаемых. Предложения об учете экономических, горногеологических и природно-географических условий разработки путем дифференциации налоговых ставок вносились при обсуждении главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Однако по инициативе "нефтяного лобби" были приняты единые ставки как для высокодоходных месторождений, так и для низкорентабельных (и даже убыточных). Более того, собст-
ЭКОНОМИКА, МЕНЕДЖМЕНТ
венно налоговая база определяется исходя из затрат на добычу полезных ископаемых, что привело к парадоксальной ситуации: чем труднее добыча и выше на нее затраты, тем больший налог должно платить добывающее предприятие.
Сегодня требуеюся новые редакции Закона "О недрах", а также главы 26 НК РФ. Причем в них должны найти отражения рентообразующие показатели.
Сама постановка вопроса о необходимости учета горной ренты при налогообложении недропользователей не вызывает сомнения. Практически разработка конкретных месторождений полезных ископаемых данного вида минерального сырья отличается по экономическим условиям, связанным с природно-климатическими, горно-геологическими условиями, масштабами добычи и качеством сырья.
Подходить к оценке горной ренты можно различными методами: по отношению к худшим (замыкающим) месторождениям; по отношению к средним условиям; по соотношению стоимости товарного продукта.
Различны и возможные способы изъятия горной ренты: путем дифференциации ставок налога на добычу полезных ископаемых, установления твердых ставок налога не к добытой руде, а к извлеченному металлу, установление налога на сверхдоходы и др.
В действующем Налоговом кодексе глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" не содержит каких-либо признаков, являющихся рентообразующими. Ввод этой главы привел к полному исчезновению учета горной ренты.
Поэтому в упрощенном варианте изъятие горной ренты в нефтегазовом комплексе возможно путем введения дополнительного налога на добычу углеводородов.
По отношению к рудным месторождениям этот метод не может быть применен, так как горнорудные предприятия, как правило, имеют низкую рентабельность, и основной доход образуется в процессе производства металла из рудного сырья.
Поэтому для учета горной ренты по горнорудным предприятиям требуется разработка системы показателей, характеризующих различие в условиях залегания и местонахождения месторождений, их качественные параметры и другие рентообразующие факторы.
При наличии такой системы возможно изъятие ренты по месту добычи, т.е. у рудника, который после уплаты ренты реализует сырье по единой цене. Таким образом рентный доход будет перераспределен между горным и металлургическим производствами.
Одновременно, до принятия законодательства об изъятии (определении) горной ренты, необходимо
внесение изменений в формирование налога на добычу полезных ископаемых.
Прежде всего, это касается дифференциации налоговых ставок на добычу рудных полезных ископаемых с целью выравнивания налоговых платежей за счет учета различий в условиях добычи руд и их качества. Для редких металлов ставки должны быть установлены на добытый металл.
Решение задачи выравнивания условий для налогообложения за добычу полезных ископаемых следует проводить, по нашему мнению, за счет приравнивания ставок НДПИ к средним условиям добычи и применения понижающих коэффициентов для группы предприятий, работающих в худших условиях, и повышающих коэффициентов для группы предприятий, имеющих более благоприятные условия добычи.
Конкретное влияние отдельных факторов на уровень затрат конкретных предприятий трудно определимо и требует детальных аналитических расчетов.
Актуальность проблемы учета горной ренты в нефтедобывающей промышленности для изъятия сверхдоходов ряда нефтяных компаний предполагается в ближайший год решить либо путем увеличения экспортной пошлины, либо введением налога на добычу углеводородов, либо за счет дифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых. Минэкономразвития и Минфину поручено внести свои обоснованные предложения по возможному увеличению налоговой нагрузки на сырьевой сектор экономики и предложить меры по ее реализации к заседанию Правительства РФ.
Серьезные изменения предполагается внести и в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в части сближения бухгалтерского и налогового учета. Без решения этой задачи нельзя говорить о возможности эффективного налогового администрирования, с одной стороны, и осуществления перехода на международные стандарты финансовой отчетности, с другой стороны. Значительное расхождение бухгалтерского и налогового учета стало головной болью всех руководителей предприятий и организаций, привело к увеличению штатных работников и росту управленческих расходов.
Предполагается, что в 2004 г. закончится формирование Налогового кодекса РФ. Однако это не означает окончания процесса его совершенствования, внесения новых уточнений и корректировок с учетом практики его применения, развития межбюджетных отношений и состояния экономики страны. Редакция журнала будет оперативно информировать читателей о ходе подготовки к завершающему этапу налоговой реформы и принимаемых решениях.
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.