О.Г. Березовский Процедура аудита расчетов по оплате труда
Процедура аудита расчетов по оплате труда
О. Г. Березовский
аудитор компании «(АудитАналитик» (127055, г. Москва, ул. Новослободская, д. 14/19, стр. 5, e-mail: og-berezovsky@live.ru)
Аннотация. В статье приводится описание авторской процедуры аудита расчетов по оплате труда. Описанная процедура призвана обеспечить всестороннее и качественное проведение аудитором проверки полноты и достоверности отражения хозяйствующими субъектами операций по оплате труда как в бухгалтерском учете, так и в бухгалтерской отчетности.
Abstract. In the article the description of authors procedure of the audit's program of salary is resulted. The described procedure provides all-round and qualitative carrying out of check of completeness and reliability of reflected operations with salary both in book keeping, and in the accounting reporting.
Ключевые слова: аудит, оплата труда
Keywords: audit, salary
Практика показывает, что подавляющее большинство проблем, возникающих у бухгалтера в связи с осуществлением расчетов с персоналом по оплате труда, связано с отсутствием в настоящий момент публичной единой систематизации выплат в пользу работников, а так же пренебрежением необходимостью или отсутствием навыков четко формулировать вид выплат с однозначным пониманием его места в системе трудового законодательства. Некорректное понимание норм трудового права в их взаимосвязи с нормами налогового законодательства способно привести к крайне неблагоприятным последствиям в виде законодательно установленной ответственности различного характера. Перечисленные причины заставляют аудиторов с особой тщательностью подходить к проверке оплаты труда на предприятиях особенно тех сфер деятельности, которые отличаются наиболее значительным удельным весом расходов на оплату труда в структуре общих затрат.
Цель аудита расчетов по оплате труда -составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о расчетах по оплате труда, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Основными задачами аудита расчетов по оплате труда являются:
- оценка существующей в организации системы оплаты труда и ее эффективности;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда в проверяемом периоде;
- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами.
Источниками информации для аудита расчетов по оплате труда являются:
- учредительные документы (учредительный договор, устав);
- коллективный договор;
- системные положения: об оплате труда, о премировании, о порядке установления стимулирующих надбавок, о выплате вознаграждения за выслугу лет, о выплате вознаграждения за общие результаты работы по итогам за год, другие положения в развитие коллективного договора;
- штатное расписание;
- трудовые договоры;
- договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг, поручения и др.);
- должностные обязанности (инструкции) сотрудников аппарата управления и других основных подразделений.
Кроме того, в ходе аудита расчетов по оплате труда подлежат выборочной проверке:
- приказы по организации;
- платежные (расчетно-платежные) ведомости;
- табели учета использования рабочего времени (форма Т-13);
- налоговые карточки (форма 1- НДФЛ);
- индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета (по форме, установленной приложением № 1 к приказу МНС России № САЭ-3-05/443 от 27.07.2004 г.);
- оправдательные документы для стандартных налоговых вычетов (заявления, копии) по налогу на доходы физических лиц;
- учетные регистры (главная книга, журнал-ордер № 10, книга учета депонированной заработной платы, сводки начисленной заработной платы по составу и категориям работников и т.п.).
Задача аудита оплаты труда состоит не только в технической проверке наличия учредительных документов, коллективного договора, положений об оплате труда, премировании и других локальных нормативных актов организации, но и в анализе их соответствия действующему законодательству и соблюдению норм и условий в практической деятельности. При проверке этих документов и актов следует иметь в виду, что Трудовой кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, обязательны для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей (юридических и физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (ст. 11 ТК РФ).
Учредительные документы (учредительный договор, устав)
Необходимо ознакомиться с содержанием тех норм учредительных документов (учредительный договор, устав), в которых зафиксированы права организации по определению своей структуры, численности, оплаты труда и компетенции (исключительные права) в этих вопросах ее органов управления и руководителей (общего собрания акционеров, правления, совета директоров, генерального директора и др.). Юридические лица действуют на основании устава либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора (п. 1 ст. 52 ГК РФ). Например, унитарные предприятия действуют на основании устава (п. 1 ст. 113 ГК РФ), акционерные общества - на основании учредительного договора и устава (п. 1 и 3 ст. 98 ГК РФ). В учредительных документах организаций имеется, как правило, пункт следующего содержания: «Организация самостоятельно определяет свою организационную структуру, численность работников, системы заработной платы, размеры окладов и
других различного рода выплат». Эта правовая норма является базовой для определения условий коллективного договора и разработки других локальных нормативных актов в организации (положений об оплате труда, о премировании и др.). Аудитор должен ознакомиться с закрепленным в учредительных документах порядком и условиями распределения прибыли, направлениями ее использования. Данная информация необходима для определения правомерности использования средств на установление различного рода выплат.
Коллективный договор
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Он может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях (ст. 40 ТК РФ). Заключение коллективного договора является обязанностью каждого работодателя независимо от формы собственности организации (ст. 22 ТК РФ). Статьей 41 ТК РФ предусмотрены взаимные обязательства сторон, которые могут включаться в коллективный договор. Конкретное содержание и структура договора определяются сторонами. Обязательному включению в его условия подлежат только те нормативные положения законов или иных нормативных актов, в которых содержится прямое предписание об их обязательном закреплении в коллективном договоре. Например, порядок и условия предоставления дополнительных отпусков сверх гарантированных государством (ст. 116 ТК РФ), оплата труда при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, сверхурочной работы, работы в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни и др. (ст. 1 49 ТК РФ).
При проверке коллективного договора аудитор должен установить:
- наличие уведомительной регистрации в соответствующем органе по труду (ст. 50 ТК РФ);
- полноту закрепления в нем обязательных норм (ст. 41 ТК РФ);
- соответствуют ли его условия действующим законам и иным нормативным правовым актам (ст. 9 ТК РФ);
- соблюдаются ли его условия при разработке других локальных нормативных актов организации (трудовых договоров, положений об оплате туда, премировании и др.), принятых в развитие договора (ст. 135 ТК РФ).
Коллективный договор не может содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленных трудовым законодательством. Поэтому, при проверке коллективного договора необходимо выявлять условия, ухудшающие положение работников по сравнению с Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, и вносить предложения об их исключении из коллективного договора. В соответствии с законодательством о труде такие условия недействительны и применению не подлежат (ст. 9 и 50 ТК РФ). Условия коллективного договора, противоречащие действующему законодательству, могут привести к значительным недоплатам или переплатам заработной платы, неправильному определению источников покрытия расходов, а также негативным налоговым последствиям.
Положение об оплате труда
Положение об оплате труда может являться частью коллективного договора или приниматься отдельно в его развитие. Условия оплаты труда, определенные положением, не могут быть ухудшены по сравнению с коллективным договором (ст. 135 ТК РФ). В положении, как правило, определяются схемы должностных ок-
ладов (тарифных ставок) по категориям работников, порядок тарификации работ, условия и размеры установления доплат и надбавок к заработной плате. Организации вправе применять тарифную систему оплаты труда и определять ее с учетом единых тарифно-квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда (ст. 143 ТК). При проверке положения об оплате труда аудитор должен установить:
- виды и размеры устанавливаемых надбавок и доплат (имелись ли выплаты надбавок и доплат, не предусмотренных действующим положением);
- обоснованность установления тех или иных норм положения и правильность их применения при расчетах по заработной плате;
- правомерность установления повышенной заработной платы работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда (согласно ст. 147 ТК РФ такое повышение должно производиться по результатам аттестации рабочих мест, в противном случае не будет оснований относить эти выплаты на себестоимост
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.