о <
о
о о
Разработка модели расчета прибыли от продаж на основе процессно-ориентированного подхода
Development of a Model for Calculating Profit from Sales Using a Process-Oriented Approach
УДК 339.15
> <
Клушанцев Дмитрий Владиславович
аспирант Санкт-Петербургского государственного экономического университета
191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21
Klushantsev Dmitriy Vladislavovich
St. Petersburg State University of Economics Sadovaya Str. 21, St. Petersburg, Russian Federation, 191023
Цель. Исследование посвящено использованию про-цессно-ориентированного подхода — Activity-Based Costing (ABC) — для расчета прибыли от продаж на примере предприятий радиоэлектронной промышленности.
Материалы и методы. Рассмотрена литература, описывающая модель ABC и опыт ее разработки для зарубежных компаний. Для автоматизации предлагаемой модели использована программа Wolfram Mathematica.
Результаты. Автором обоснована необходимость использования данного подхода из-за большой доли косвенных затрат у предприятий. Применительно к исследуемым предприятиям выделены процессы, связанные с управлением и обслуживанием, уровни иерархии затрат, носители затрат. Обосновано выделение процессов и уровней. Представлены формулы расчета затрат по процессам, стоимостей носителей затрат, затрат по объектам, прибыли от продаж по заказам. Описаны варианты решений по управлению прибылью, доступные благодаря разработанной модели. Представлены рекомендации по использованию модели для выбора различных стратегий выпуска продукции с точки зрения увеличения прибыли.
Ключевые слова: прибыль от продаж, косвенные затраты, activity-based costing, автоматизация расчета прибыли, процессно-ориентированный подход
Aim. This study focuses on the use of process-oriented approach and activity-based costing method for calculating sales profit, using the example of the radio-electronic industry.
Materials and methods. The literature describing the activity-based costing model and its development for foreign companies was reviewed. The software Wolfram Mathematica was employed to computerize the model.
Results. The author explains the necessity of this approach because of enterprises' large burden of indirect costs. For the researched companies, the author highlights the processes associated with management and service levels, cost hierarchies, and cost determinants. The author clarifies the selection processes and levels. Formulas are presented for calculating process costs, cost tracing, project costs, and profits from sales orders. Versions of profit management solutions available through the developed model are described. Recommendations regarding the use of the model for different strategies of output in terms of increased profits are also presented.
Keywords: sales profits, indirect costs, activity-based costing, computerization of profit calculation, process-oriented approach
Для производственных предприятий центральное значение при принятии решений, ориентированных на получение прибыли, имеет порядок управления затратами и рентабельностью каждого заказа (единицы продукции). Грамотно построенная информационная система, достоверно отражающая факторы, определяющие динамику затрат, обеспечивает принятие обоснованных управленческих решений.
Нами проанализирован порядок расчета прибыли в приборостроительных предприятиях на примере радиоэлектронной промышленности. Поскольку косвенные затраты составляют более половины совокупных затрат исследуемых предприятий, именно порядок их отнесения в себестоимость каждого заказа оказывает непосредственное влияние на достоверность данных о прибыли планового и отчетного периодов.
В результате исследования структуры косвенных затрат по статьям на предприятиях радиоэлектронной промышленности Санкт-Петербурга установлено, что наибольшую их долю составляет заработная плата управленческого и обслуживающего персонала с отчислениями — 70%. Для выбора наиболее оптимальной структуры и объема ассортимента с точки зрения увеличения прибыли требуется построение модели, увязывающей характеристики продукции с добавленной стоимостью, создаваемой косвенными ресурсами.
Поиск связи затрат косвенных ресурсов и факторов, их вызывающих, а также порядок расчета исследуются в экономической литературе в рамках процессно-ориентированного подхода, реализованного в модели Activity-Based costing (ABC). Подход впервые разработан Робином Купером и Робертом Капланом [1; 2] в конце 1980-х гг. Авторами рассматривались недостатки традиционного подхода, искажающие информацию о себестоимости и прибыли для принятия управленческих решений по поводу ассортимента и объема выпуска продукции. В современной литературе ABC рассматривается В.Б. Ивашкевичем,Хорнгреном, Гаррисоном, Капланом, Янгом, Д.Ханом.
Процессно-ориентированный подход зарекомендовал себя во многих зарубежных производственных предприятиях. В современной зарубежной литературе представлено применение ABC для компаний различных видов деятельности.
Ч. Хорнгрен рассматривает применение ABC на примере компании, производящей линзы для фонарей автомобилей. Аткинсон, Каплан, Янг[3] рассматривают модель ABC для производителя ручек с чернилами
Условия модели и их характеристика
№ п/п Условия модели Характеристика
1 Вид деятельности Радиоэлектронная промышленность. Мелкосерийное и индивидуальное производство. Совмещение производственной и конструкторской деятельности
2 Ассортимент выпускаемой продукции Широкий
3 Объект, прибыль от которого рассчитывается Заказ
4 Состав заказа Однородные единицы аппаратов
5 Состав затрат Прямые — комплектующие изделия, заработная плата производственных рабочих. Косвенные — оплата труда управляющего и обслуживающего персонала
6 Количество подразделений и отделов, затраты по которым включаются в расчет 12
7 Период данных для расчета Год
разных цветов. Иранские ученые K. Rezaie, B. Ostadi, S. A. Torabi [4] разработали модель ABC на примере кузнечно-прессового производства. Таиландские ученые рассматривают применение ABC для производителя мебели [5]. Авторами представлено сравнение себестоимости продукции, рассчитанной по традиционной системе и с помощью ABC. Французские ученые разработали обобщенную модель ресурсов и процессов на уровне цеха производственного предприятия [6]. Авторы выделили причины роста косвенных затрат на уровне цеха, четыре базовых процесса. Американские ученые R. E. Giachetti и J. Arango [7] описывают разработанную модель ABC для предприятия, занимающегося производством печатных плат. Предложенная ими модель распределения косвенных затрат основана на конструктивных параметрах выпускаемой продукции, что позволяет планировать стоимость продукции на этапе разработки и сравнивать различные варианты конструкции. G. loannou и W. G. Sullivan [8] рассматривают использование информации ABC для обоснования целесообразности инвестирования в автоматизированную систему транспортировки и загрузки. Тайваньские экономисты S.-Y. Huang, H.-J. Chen [9] предлагают модель расчета себестоимости для производителя автомобильной электроники, разработанную на основе время-ориентированного ABC, так, чтобы в течение периода проектирования предоставлять информацию для принятия решений в области снижения расходов на обработку.
Кроме производственных накладных затрат ABC применяется для распределения и планирования затрат, связанных с обслуживающей деятельностью. Так, например американским производителем компьютерной техники Hewlett-Packard в 1990-х гг. была разработана модель ABC для одного из своих сервисных подразделений — Всемирной организации поддержки потребителей [10, с. 41-57]. Таиландские ученые совместно с нидерландскими и бельгийскими экономистами предложили модель TDABC для малой логистической компании для расчета стоимости восьми видов маршрута [11].
Несмотря на большой объем проведенных исследований, в экономической литературе отсутствуют разработки в области построения процессно-ориентированного подхода применительно к предприятиям радиоэлектронной промышленности. Поэтому нами разработана модель расчета прибыли от продаж
на основе процессно-ориентированного подхода для исследуемых предприятий, что позволит установить влияние на нее косвенных ресурсов — управленческого и обслуживающего персонала.
Представим в табл. 1 условия предлагаемой модели и их характеристику.
Так как заработная плата составляет наибольшую долю косвенных затрат, то внимание в модели уделено именно порядку ее поглощения объектами затрат. Остальные статьи затрат либо несущественны и поэтому проигнорированы, либо поглощаются объектами затрат аналогично процессам управления и обслуживания, но в силу незначительности не рассматриваются.
Исходя из особенностей деятельности исследуемых предприятий выделим процессы, связанные с управлением производством, его обслуживанием, и соответствующие уровни иерархии затрат в табл. 2. Кроме того, в таблице представлены определенные для каждого процесса носители затрат.
Применив принцип иерархии затрат и проанализировав процесс управления производством на исследуемых предприятиях, в его составе нами выделены следующие уровни иерархии: вида аппарата, заказа, единицы аппарата и предприятия.
Представим обоснование выделения данных четырех уровней и семи процессов.
Рассмотрим уровень вида аппарата. Разработка аппарата и технологической карты осуществляется для каждого вида аппарата. Выпуск нового аппарата или опытного образца требует больше времени на разработку его конструкции и оптимизацию технологии производства.
Поскольку процессы разработки аппарата и внедрения в производство связаны с видом аппарата, а носителем изменения данных затрат является время осуществления соответствующих процессов, то они объединены в единый процесс на одном уровне иерархии. В качестве величины носителя принимается сумма длительностей всех выполненных для разработки и внедрения работ.
Выделение уровня заказа обусловлено тем, что такие процессы, как анализ целесообразности привлечения соисполнителей, управление закупками изменяются в зависимости от конк
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.