научная статья по теме РАЗВИТИЕ ИНСТИТУТА НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В ДОРЕВОЛЮЦИОННОЙ РОССИИ (XVIII ВЕК) Государство и право. Юридические науки

Текст научной статьи на тему «РАЗВИТИЕ ИНСТИТУТА НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В ДОРЕВОЛЮЦИОННОЙ РОССИИ (XVIII ВЕК)»

РАЗВИТИЕ ИНСТИТУТА НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В ДОРЕВОЛЮЦИОННОЙ РОССИИ (XVIII ВЕК)

РЕШЕТНИКОВА Елена Викторовна,

аспирантка кафедры теории и истории права и государства Сибирской академии права, экономики и управления,

начальник отдела делопроизводства Четвертого арбитражного апелляционного суда. E-mail: reshetnikova101@rambler.ru

Краткая аннотация: в статье выделены особенности формирования налоговой ответственности по законодательству XVIII в., в частности, оформление процедуры привлечения к налоговой ответственности, появление института признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежной к взысканию и их списанию.

The article highlights the features of formation of the tax liability under the law of the 18th century, in particular the clearance procedures for tax liability, the emergence of the institute recognition of arrears, penalties and fines uncollectible and written them off.

Ключевые слова: история налогового права; налог; недоимка; налоговая ответственность; процедура взыскания недоимки.

The history of tax law; tax; tax arrears; tax liability; the procedure for recovery of arrears.

Вопрос о налоговой ответственности стал предметом внимания законодателя еще в ранний период, в эпоху становления русского права. Однако не все аспекты данной проблемы были урегулированы правом даже тогда, когда централизация государства породила сходные тенденции в праве, а законодатель впервые создает значительный по объему и предметам ведения систематизированный акт - Соборное Уложение 1649 г.

В XVIII столетии впервые появляется особый нормативно-правовой акт, регулирующий процедуру привлечения к налоговой ответственности - Регламент Камер-коллегии от 23 июня 1731 г. Также было проведено несколько реформ, которые привели к изменению объекта налоговой ответственности, расширению субъектного состава налоговой ответственности, изменению санкций, применяемых за неуплату налога. В XVIII в. произошло коренное изменение одного из главных объектов налоговой ответственности: подворовое налогообложение и иные чрезвычайные сборы сменяются единым подушным окладом, для чего проводится перепись населения России. Суть его заключалась в отмене многочисленных налогов и чрезвычайных сборов, которые сбирались ранее на содержание армии и замене его единым подушным окладом.

При расчете единого подушного оклада учитывалось количество населения и размер суммы расходов на содержание армии; при де-

лении второго числа на первое получалось количество подати, которое должно пасть на каждую душу населения. Несмотря на критику подушного сбора, в частности, того, что он не соответствует принципам равенства и платежеспособности, эта система просуществовала в России 150 лет . В принципе подушная система в целом отвечала тем условиям, как социальным, так и экономическим, в которых в рассматриваемую эпоху находилось государство Российское.

Большое значение имел налог, взимавшийся с государственных крестьян с 1724 г. под названием оброчной подати. При введении подушной подати была допущена несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк своим помещикам, а государственные крестьяне платили только подушную подать. Для устранения этого неравенства и была введена оброчная подать с государственных крестьян, оклад которой постепенно повышался. Российские губернии первоначально были разделены на семь классов, от чего и зависел размер налога. Однако размеры окладов оброчной подати не соответствовали относительному благосостоянию губерний. С 1797 г. российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйст-

1 Тананушко В.С. Земельный налог как механизм эффективного управления земельными ресурсами муниципальных образований // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2013. № 6. С. 67.

венного назначения, и для каждого класса были

1

определены отдельные подушные оклады .

Проводимые Петром I реформы в области налогообложения привели к росту поступления таможенных и кабацких сборов в казну государства. Неплохой доход в казну государства приносили и оброчные статьи: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и пр. В конце царствования Петра I в 1724 г. принят первый в России таможенный тариф, который имел протекционистский характер. Ставки импортных таможенных пошлин дифференцировались от 25% до 75% , вывозимые товары облагались по 3%-ой ставке3. Вывоз сырья и полуфабрикатов, необходимых для российских производителей, был запрещен. В 1753 г. проведена крупная таможенная реформа. Все внутренние пошлины и таможенные сборы были отменены, внутренние таможенные границы ликвидированы. Для возмещения потерянных доходов казны была установлена надбавка (13 копеек с рубля) к внешним таможенным пошлинам, взимаемым на пограничных таможенных заставах.

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. От этого и зависела сумма уплачиваемого гильдейского сбора.

Таким образом, подушная подать, пришедшая на смену подворовому налогообложению, введена была исключительно для содержания армии. Она уплачивалась всеми на равных вне зависимости от материального положения. Вдобавок к этому крестьяне платили оброчную подать (местный налог). Подушный налог уплачивался два раза в год: в январе-марте и сентябре-декабре. Иные сборы уплачивались три раза в год. Согласно нормативно-правовым

1 Вагапов З.А. Проблема сохранения общественной стабильности и правовое регулирование исполнения «помещичьими крестьянами» основных государственных «повинностей» в России XVIII века // История государства и права. 2013. № 18. С. 60.

2 Новицкая Т.Е. Финансовое законодательство и налоговая политика России в XVIII веке // Вестник Московского ун-та. Сер. 11. Право. 2003. № 5. С. 26.

3 Малиновская В.М. История российского законодательства о таможенном деле // Таможенное дело. 2006. № 2. С. 12.

актам XVIII в. не внесенные к установленному сроку налог считался недоимкой («доимка»).

В период правления Екатерины II привилегиями в области налогообложения пользовалось купечество, которое платило гильдейский сбор в зависимости от размера капитала. В рассматриваемый период изменилась не только система налогообложения, но и организационные структуры, которые занимались взиманием налогов, учетом и координацией налоговой деятельности. Так, в период царствования Петра I финансовая администрация была реформирована с целью централизации взимания налогов и

4

введения строгого контроля за их поступлением .

В целом в городских обществах сбор подати производился старостами, с государственных крестьян - выбранными сборщиками податей, с помещичьих крестьян - помещиками или их приказчиками и управителями. В 1719 г. были образованы Камер-коллегия (ведала всеми видами сборов) и Штатс-коллегия (ведала расходами), Ревизион-коллегия получала ежегодные отчеты и «счетные выписи» по всем коллегиям. Одновременно были учреждены должности земского комиссара, камерира (надзирателя за сборами) и рентмейстера5. Таким образом, аппарат взимания налогов был раздут и усложнен, что привело к расширению круга лиц, которые несли налоговую ответственность.

В XVIII в. впервые в истории налогового права появляется единый нормативно-правовой акт, регулирующий процедуру привлечения к налоговой ответственности. 23 июня 1731 г. был принят Регламент Камер-коллегии, которым определялся порядок взимания недоимок и состав экзекуций, которые посылались для взыскивания подушной подати «...с помещиков, а где помещиков нет, на прикащиках и на старостах обще, и их понуждать, чтоб они сбирали с крестьян. в многолюдные селения, в которых недоимок было более 500 руб., посылался 1 офицер, 2 унтер-офицера и 5 рядовых; недоимщики обязаны были содержать их»6. Содержание их осуществлялось на счет жителей

4 Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права // Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. С. 93.

5 Чибинев В.М., Черепов К.А. Становление бюджетных правоотношений в финансовой системе России в ХУМ-Хж веках // История государства и права. 2008. № 6. С. 19.

6 Полное собрание законов Российской Империи с 1649 г. В 45-ти т. Т. VIII с 1728 по 1732 гг. СПб., 1830. С. 483.

селений, куда они посылались.

По сути, указанный Регламент впервые установил единый порядок (процедуру) взыскания недоимок. В нем были прописаны правила, которыми необходимо было руководствоваться при взыскании недоимок. Прописан порядок взыскания недоимки при отсутствии плательщика налога, помещика либо приказчика и т.п.

Изменение системы налогообложения привело к резкому увеличению количества и суммы недоимок. Так, недоимки появились еще в 1724 г., т.е. с самого начала введения подушного налога. При Екатерине I в 1726 г. проводилось исследование вопроса о причинах недоимок, по результатам которого установлено, что одной из таких причин явилось то, что помещики собирают с крестьян не только государственные налоги, но и денежные средства на свое пропитание, из-за чего крестьяне становятся неплатежеспособными.

В 1738 г. по 119 городам недоимок подушного сбора показано было 1622908 р.1. Помимо этого были выявлены и недоимки по другим сборам. Так, недоимка, по смыслу Именного Указа от 24 января 1738 г., увеличивалась исключительно от беспорядков: «убогие люди платежом отягощены, а богатые платить не хотят»2. Вследствие этого всю недоимку велено было купцам и государственным крестьянам разложить между собою «по званию их торгов и пожитков и владению земель» . В случае неравномерности разложения виновные в этом начальники должны подвергнуться жестокому истязанию и разорению. Если недоимки не были взысканы в течение 3-х месяцев, их предписывалось взыскивать с губернаторов, воевод и бургомистров. Указ этот не произвел желаемого действия: недоимка не была взыскана и при вступлении на престол Елизаветы Петров

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком