Реформирование налоговой системы КНР
© 2015 Л. Новоселова
В статье исследуются особенности и эффективность функционирования современной налоговой системы КНР. С учетом сокращения темпов экономического роста в Китае и обострения ряда финансовых проблем анализируются основные направления налоговой реформы, включая расширение сферы действия НДС, повышение роли прямых налогов, а также налогов в сферах экологии и добычи полезных ископаемых.
Ключевые слова: доходы госбюджета, преференции, национальный режим налогообложения, реформа налоговой системы.
В Китае, как и в других странах, налоговые поступления есть важнейшая составляющая доходов государственного бюджета и, соответственно, основной источник финансирования всей государственной политики — как внутренней, так и внешней. При этом налоговая система активно используется властями как действенный инструмент макроэкономического регулирования, и она непосредственно влияет на процессы экономического и социального развития страны.
Формирование современной системы налогообложения в КНР началось в 1980-х годах, что было обусловлено стартом политики экономических реформ и открытости.
Вплоть до настоящего времени налоговая система страны постоянно, хотя и с разной степенью интенсивности, претерпевает преобразования. Если на первом этапе важнейшими задачами были стимулирование притока иностранных инвестиций и регулирование отношений с зарубежными предпринимателями, то по мере укрепления в китайской экономике рыночных начал все актуальней становятся задачи создания равных условий экономической деятельности для всех субъектов рынка, повышения роли рыночных механизмов в распределении ресурсов, упрощения и повышения эффективности налоговой системы в соответствии с международными стандартами.
Современная система налогообложения в КНР
Последние 20 лет в Китае (являющемся одним из мировых лидеров по объему собираемых налогов) налицо тенденция опережающего роста налоговых поступлений. Их доля в ВВП, составившая 10% в 1995 г, почти удвоились в 2014 г Но это пока что значительно ниже, чем в странах ОЭСР (в среднем 35%), а также в Австралии, Японии, Южной Корее, США (25-30%).
Не следует, впрочем, упускать из вида такую специфическую особенность финансовой системы КНР, как наличие значительного числа неналоговых платежей — обязательных административных выплат, целевых сборов и др. Часть таких платежей поступает в госбюджет, формируя примерно 15% его доходной части, основные же средства
Новоселова Любовь Владимировна, д.э.н., главный научный сотрудник ИДВ РАН. E-mail: samanezhev@yandex.ru.
направляются в различные внебюджетные национальные и региональные фонды. Общая сумма неналоговых платежей достигает 8-9% ВВП и они, хотя формально не относятся к налогам, существенно увеличивают налоговое бремя на экономику.
В настоящее время налоговая система КНР представлена 17 основными налогами, которые можно по их экономической природе объединить в три группы: с оборота; с доходов; с природных ресурсов, действий и имущества.
Налогообложение оборота Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом1, представляя собой форму изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости товаров (работ, услуг) после их реализации. Стандартная ставка НДС составляет 17%. Пониженная ставка (13%) применяется к ограниченному кругу товаров (сельхозпродукции, сельскохозяйственной технике, удобрениям, кормам, печатным материалам, пищевой соли, а также к газо-, водо- и энергоснабжению). Малые предприятия с оборотом менее установленного законом уровня уплачивают НДС в размере 3% по упрощенной схеме расчета. Так называемые микро-предприятия освобождены от уплаты налога. Экспортеры имеют право на возврат НДС.
Потребительский налог — это акциз, уплачиваемый организациями и физическими лицами при реализации и импорте 14 категорий товаров (табачных изделий, алкогольной продукции, косметики, ювелирных изделий, нефтепродуктов, автомобилей и пр.) Взимается с объема либо со стоимости реализованной продукции с использованием соответственно твердых (специфических) либо адвалорных (процентных) ставок. Последние варьируются от 3% (мотоциклы) до 56% (сигареты).
Налог на предпринимательскую деятельность уплачивается организациями и физическими лицами, которые занимаются оказанием услуг и выполнением работ, не подпадающих под действие НДС. Этот налог также уплачивается при продаже недвижимости (зданий, строений, помещений) и передаче прав на нематериальные активы. Его ставка составляет либо 3% (услуги в сфере транспорта, строительства, культуры, образования, почтовые, финансовые и страховые услуги), либо 5% (передача нематериальных активов, продажа недвижимости, реализация остальных работ и услуг) и от 5 до 20% — услуги в индустрии развлечений.
Налогообложение доходов Налог на прибыль предприятий (корпоративный подоходный налог) уплачивается как компаниями — налоговыми резидентами КНР, так и предприятиями, не имеющими этого статуса. В первом случае налогообложению подлежит вся сумма доходов от источников в КНР и за рубежом, а во втором — только доходы, полученные в Китае, в том числе доходы от деятельности представительств и так называемые пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти). Взимается по твердой ставке в 25% с суммы доходов предприятия за вычетом расходов, включая себестоимость продукции, накладные расходы и убытки. Не распространяется на индивидуальные частные предприятия и товарищества.
Налог на доходы физических лиц (личный подоходный налог) уплачивается китайскими и иностранными гражданами. Те из них, кто проживает в КНР постоянно (в течение одного года и более), уплачивают налог с доходов, полученных как в КНР, так за рубежом. Проживающие в КНР менее года уплачивают налог только с доходов, полученных в Китае. Налог взимается по отдельным доходным статьям в соответствии с установленными для каждой статьи ставками.
2 Проблемы Дальнего Востока № 5
Налогообложение природных ресурсов, имущества, действий
Ресурсный налог (на природные ресурсы) уплачивается предприятиями и лицами, ведущими в КНР добычу полезных ископаемых. Взимается с количества добытого сырья (руды различных видов, каменная соль) либо с его стоимости (сырая нефть, природный газ, уголь) по твердым либо адвалорным (от 2% до 10%) ставкам соответственно.
Налог на городскую недвижимость уплачивается предприятиями и лицами, обладающими правом собственности или использования строений в городской местности. Для владельцев недвижимости ставка налога составляет 1,2% от ее остаточной стоимости. При сдаче строения в аренду налог зависит от дохода с арендной платы (12% ее величины). Ставка при сдаче в аренду жилого помещения, находящегося в личной собственности граждан, — 4%.
Налог на прирост стоимости земли уплачивается организацией или физическим лицом при передаче права пользования земельным участком, находящимся в общественной собственности. Налоговой базой является разница между доходом, полученным от передачи права пользования землей, и расходами, понесенными в связи с приобретением данного права и освоением земельного участка. Взимается по прогрессивной четырехступенчатой ставке от 30% до 60%.
Налог на использование земельных участков в городах уплачивается один раз в год организациями и гражданами, получившими право их использования. Рассчитывается по ставкам от 0,6 до 30 юаней за каждый кв. метр занимаемой площади. Размер ставки варьируется в зависимости от административного статуса города (крупные, средние и малые города, а также уездные центры и промышленные районы).
Налог на отчуждение пахотных земель уплачивается однократно учреждениями и отдельными лицами, использующими сельскохозяйственные земли для возведения строений и иного несельскохозяйственного строительства. Ставка зависит от средней обеспеченности земельными ресурсами в регионе и составляет от 5 до 50 юаней за кв. метр.
Налог на сделки уплачивается лицами, приобретающими права пользования земельными участками или права собственности на здания, строения, сооружения, помещения, по ставке от 3% до 5% их стоимости.
Налог на содержание и застройку городских территорий уплачивается теми же плательщиками, что и НДС, потребительский налог и налог на предпринимательскую деятельность. Это местный добавочный налог, исчисляемый на основе суммирования фактических сумм трех упомянутых налогов. Налоговые ставки зависят от статуса населенного пункта (в городах — 7%, в уездных центрах и поселках — 5%, в иных населенных пунктах — 1%).
Налог на транспортные средства ежегодно уплачивается владельцами сухопутных и водных транспортных средств (пассажирский и грузовой автотранспорт, спецтранспорт, мотоциклы, сельскохозяйственные транспортные средства, водные суда, яхты). Ставка зависит от вида и размеров транспортного средства и составляет: для автотранспорта — от 36 до 5400 юаней в расчете на единицу, для водных судов — от 3 до 60 юаней за тонну дедвейта, для яхт — от 600 до 2000 юаней за каждый метр длины.
Налог на приобретение автотранспорта уплачивается физическими лицами и организациями при приобретении нового автотранспортного средства по твердой ставке в 10% от стоимости.
Налог на табачный лист уплачивается лицами, осуществляющими закупки табачного листа. Ставка составляет 20% от его стоимости.
Гербовый сбор уплачивается гражданами и организациями при заключении хозяйственных договоров. Рассчитывается исходя из суммы сделки по твердым ставкам в 0,05%, 0,3%, 0,5% или 1% в зависимости от предмета договора (купля-продажа, подряд, аренда и т.д.) Уплачивается также при выдаче государственных свидетельств, разрешений, лицензий и т.п. из расчета 5 юаней за документ.
Таблица 1
Налоговые доходы КНР, 2013 г.
Наименов ание Всего Центральный бюджет Местные бюджеты
млрд юаней % млрд юаней % млрд юаней %
Налоговые доходы, всего 11 053,1 100,0 5 664,0 100,0 5 389,1 100,0
В том числе:
Косвенные налоги 6 505,5 58,9 3 559,2 62,8 2 946,4 54,7
НДС (внутренний) 2 881,0 26,1 2 053,4 36,3 827,6 15,4
Потребительский налог (внутренний) 823,1 7,4 823,1 14,5 — —
НДС и потребительский
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.