В мире бизнеса
УДК 347.65/68
ШТАТ ДЕЛАВЭР - ТРАСТОВАЯ ГАВАНЬ
© 2014 г. И.Ю. Архангельский
Институт США и Канады РАН, Москва
Законы штата Делавэр позволяют основателю создать прижизненный местный траст, даже не явившись на территорию штата. Трасты-нерезиденты могут не платить никаких налогов на доходы, если им на баланс передаются неосязаемые активы. Условия для предпринимательства в штате столь благоприятны, что одна только регистрация трастов приносит местной экономике существенную пользу.
Ключевые слова: налог на передачу имущества через поколение, налог на передачу имущества по наследству, охранно-имущественный траст.
С конца 1990-х годов между штатами США развернулась борьба за средства трастов. Поначалу в авангарде кампании шли штаты Аляска и Невада, но вскоре к ним присоединился и штат Делавэр. На уровне законодательного собрания последнего штата была поставлена задача «догнать и перегнать» другие штаты в деле привлечения капиталов трастов. В 1995 г. в Делавэре было отменено так называемое правило против бессрочных трастов, вследствие чего стало возможным создание фамильных трастов (Dynasty Trusts) с целью уклонения от налога на передачу имущества через поколение (Generation Skipping Transfer Tax). В 1997 г. штат Делавэр одним из первых внёс свою лепту в коренные изменения законодательства об условно-платёжных трастах (Spendthrift Trusts). Результатом этих изменений стало разрешение на легализацию самосозданных условно-платёжных трастов (Self-settled Spendthrift Trusts), более известных под названием «охранно-имущественные трасты». Этим последним видам трастов будет уделено особое внимание ниже. Здесь же можно сказать, что разрешение на создание охранно-имущественных трастов привлекло в Делавэр средства лиц с высокими доходами. Подобные группы населения заняты в рискованных, с точки зрения судебного преследования, видах деятельности и профессиях. В 2005 г. законодатели штата изменили закон таким образом, что супруг, оставшийся в живых, мог не унаследовать средств охранно-имущественного траста, созданного умершим супругом. Кроме того, трасты штата получили возможность уклоняться и от некоторых иных требований принудительного наследования (Forced Heirship), превратив крошечную территорию штата в имущественную гавань для состоятельных собственников.
* АРХАНГЕЛЬСКИЙ Иван Юрьевич - научный сотрудник ИСКРАН.
E-mail: nikoska@nightmail.ru
Во второй половине 2000-х годов законодательство штата Делавэр о трастах продолжало развиваться, исходя из концепции конкуренции с иными юрисдикциями на территории США. В 2008 г. были изменены законы о создании и функционировании неблаготворительных целевых трастов (Nonchari-table Purpose Trusts). Важно, что законы о благотворительных и неблаготворительных трастах были штатом во многих отношениях унифицированы. В это же время на федеральном уровне законы о налогообложении этих двух видов трастов имеют существенные отличия.
Многие исследователи отмечают, что штат Делавэр имеет непропорциональную своей величине долю средств всех трастов в США. Подобное положение начало складываться ещё с конца 1960-х годов, продолжилось в 1970-х и 1980-х. Некоторые специфические виды деятельности трастов разрешены и в других штатах США, и в этом отношении штат не является чем-то уникальным, однако постоянные усилия властей штата по поддержанию конкурентных преимуществ для предпринимателей и состоятельных собственников дают несравненные плоды. В настоящей работе будут показаны наиболее существенные конкурентные преимущества штата Делавэр для создателей и основных участников трастов. Далее будут рассмотрены особенности законодательного регулирования и непосредственного управления трастами на территории этого штата.
Условия работы трастов в штате Делавэр
Делавэр издавна известен своей либеральностью и удобством для создателей трастов. Уже в начале XX века в штате на законодательном уровне было произведено разделение ответственности между официальными опекунами трастов и советниками по инвестициям. Накануне «Великой депрессии», в 1933 г. с принятием специальных прав наследования (Limited Powers of Appointment) в штате де-факто были разрешены бессрочные трасты, в 1986 г. -110-летние трасты, а в 1995 г. бессрочные трасты для личного имущества. Задолго до 1994 г., когда на федеральном уровне был принят Примерный закон об осмотрительных вкладчиках (Uniform Prudent Investor Act — UPIA), в штате Делавэр уже действовало аналогичное по смыслу законодательное постановление, вступившее в силу в 1986 г. Штат известен своим безналоговым режимом в отношении доходов местных трастов, в том числе доходов от прироста капитала, накопленного в пользу бенефициара-нерезидента.
В 1997 г. Делавэр вторым в США разрешил создание местных охранно-имущественных трастов. Через четыре года, в 2001 г., в штате впервые был принят закон о конверсии трастов во всевозвратные унитрасты (Total-Return Unitrusts). С 2006 г. в штате действует закон «О неблаготворительных целевых трастах», причём подобные трасты могут быть бессрочными пока только в штате Делавэр. С 2010 г. в штате впервые стала действовать непрерывная законодательная защита от отдельных видов кредиторов супруга, поместившего в траст совместно нажитое имущество (Tenancy-by-the-Entireties). Примерно с того же времени в штате Делавэр, как, впрочем, и в некоторых других штатах, приняты стандартные случаи передачи имущества посредством завещаний и трастов (Formula Clauses) с подробным описанием порядка исчисления налогов на подобную передачу.
Делавэр известен выработкой прецедентных судебных решений, причем не только в области корпоративного, но и в области права для трастов. Существующая в штате система долгового права (Liability System) считается одной из лучших среди прочих штатов США. Судебная система штата также считается одной из самых работоспособных, причём при возникновении коллизий по поводу юрисдикции, суды штата стремятся применять исключительно местное законодательство о трастах. В то же время известно, что другие штаты стремятся заимствовать законодательство штата Делавэр в качестве базы для своих собственных уложений.
Важным условием работы трастов в штате Делавэр является наличие благоприятной деловой среды, включающей в себя такие составляющие, как банковский и страховой сектор, различные фонды и управляющие компании. Благоприятным условием работы трастов в штате является также то обстоятельство, что всё законодательство о трастах обновляется и приводится в соответствие с федеральными нормами каждый год. Здесь сам собой напрашивается пример, когда в конце 2009 г. Конгресс США не продлил действие закона «Об экономическом росте и урегулировании снижения налогов» (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act) от 2001 г., налогоплательщики по всей стране не могли понять, платить ли им в 2010 г. налог на имущество и налог на передачу имущества через поколение. На фоне всеобщей неопределённости, а для некоторых налогоплательщиков, например, получивших наследство в том году, и неразберихи губернатор штата Джек Маркелл в июле 2010 г. подписал Указ 282 (Senate Bill 282 — S.B.282), определивший для всех местных налогоплательщиков размеры и порядок уплаты вышеупомянутых налогов [4, p. 330]. Подписание Указа имело большое значение для владельцев собственности, расположенной в штате, и, прежде всего, для участников кредитно-защитных трастов (Credit Shelter Trusts), пользующихся налоговыми льготами. Известно, что закон 2001 г. ежегодно предоставлял кредитно-защитным трастам вычет по федеральному налогу на имущество, переданное по наследству. В качестве инструментов исчисления налога законом предоставлялись соответствующие формулы. Отсутствие действующего на 2010 фин. г. правила исчисления налога особенно сильно могло ударить по правопреемникам скончавшихся в том году участников трастов, например, второй(му) супруге(у) и детям от первого брака основателя или бенефициара кредитно-защитного траста. Только 17 декабря
2010 г. неопределённость с исчислением налога на имущество, переданное по наследству, была исправлена на федеральном уровне. В этот день президент Барак Обама подписал закон «О снижении налогов, страховании от потери работы и создании рабочих мест» (Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act), называемый коротко законом «О налогах 2010 г.» (2010 Tax Act). Принятый закон продлил сроки уплаты налога на имущество, переданное по наследству с 1 января по 17 декабря 2010 г., до 17 сентября
2011 г. [10] Законами штата Делавэр крайний срок уплаты налога на имущество, переданное по наследству в 2010 г., также определялся не ранее сроков, определённых федеральным законом [6, Title 12, § 605(c)].
Одним из факторов, определяющих комфортную работу трастов в штате Делавэр, является местный налог на имущество, переданное по наследству.
Данный налог [3, p. 85] распространяется на имущество резидентов и некоторых категорий нерезидентов, скончавшихся в период между 30 июня 2009 и 1 июля 2013 г. Налогообложение наследуемого имущества резидентов штата Делавэр производится в соответствии с Титулом 30, § 1502, Раздела (с) Аннотированного свода законов штата Делавэр [6, Title 30, § 1502(c)]. Титул 30, в частности, определяет размер налога следующим образом.
1. Кроме случаев, перечисленных в пункте (с)(2) данного Раздела и случаев, перечисленных в § 1503 данного Титула, размер налога следует исчислять, используя
а) размер налоговой льготы, определяемой § 2011 Свода законов США о внутренних доходах (26 U.S.C. § 2011), действующего с 1 января 2001 г. и
б) иные требования федерального законодательства о налогах на наследуемое имущество, включая требование предоставления соответствующей налоговой декларации и расчёта налогооблагаемого имущества на момент смерти наследодателя либо на момент освобождения от уплаты [федерального] налога.
2. Налог, определяемый в данном Подразделе, исчисляется в порядке, независимом от каких-либо вычетов, дозволяемых местными налогами на имущество, переданное по наследству, в соответствии с § 2058 Свода з
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.