УДК 657.1
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ И БИОЛОГИЧЕСКИХ ЗАТРАТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
Г.Р. КОНЦЕВОЙ, аспирант кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита (ФГБОУ ВПО «Ижевская ГСХА»)
В современных условиях развития аграрной экономики большое значение приобретают вопросы увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции, улучшения ее качества и снижения себестоимости посредством существенного повышения производительности труда в сельскохозяйственных организациях. Кроме того, необходимо развивать систему управления эффективностью сельскохозяйственного производства на базе использования релевантной информации управленческого учета о затратах и результатах производства продукции растениеводства и животноводства. Поэтому актуальными становятся вопросы организации управленческого учета затрат на производство продукции, особенно учета и оценки материальных и биологических затрат. При организации управленческого учета затрат на производство продукции сельского хозяйства большое значение имеет выбор наиболее обоснованных способов оценки материальных и биологических затрат, включаемых в себестоимость продукции. Материальные и биологические затраты вместе имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции растениеводства и животноводства. Поэтому от применения научно обоснованной оценки в системе управленческого учета указанных затрат зависит очень многое:
- появляется возможность ежеквартального исчисления себестоимости продукции сельскохозяйственного производства взамен годовой калькуляции;
- показатели себестоимости продукции становятся более точными, объективными и полезными для принятия управленческих решений;
- отпадает необходимость в применении сложных и трудоемких процедур по корректировке учетных данных, списанию калькуляционных разниц, так как можно не оценивать затраты кормов, семян, подстилки и др. текущего года производства по плановой их себестоимости;
- при анализе в динамике себестоимости продукции и производительности труда по данному виду (отрасли) производства более четко проявляется влияние последнего показателя на первый по закону развития производственных сил и закону производства;
- финансовые результаты (доходы, расходы, прибыль) от обычных видов деятельности организации становятся более реальными, достоверными и объективными для управления хозяйственными процес-
сами и формирования источников финансирования расширения воспроизводства.
Ныне действующий порядок оценки материальных и биологических предметов труда при их производственном потреблении в сельском хозяйстве не позволяет ежеквартально исчислять себестоимость продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Аппарат управления в этих условиях не видит результатов работы организации в конце каждого отчетного периода, что препятствует развитию управления эффективностью сельскохозяйственного производства. Оценка кормов, семян и других ценностей при их потреблении в сельскохозяйственном производстве по фактической себестоимости предыдущих лет заготовления и по плановой себестоимости текущего года производства, согласно приказу Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. №792, смешивает фактические и плановые данные, приводит к искажению результативных показателей производства продукции и ее продажи.
В связи с перечисленными выше проблемами считаем, что в управленческом учете сельскохозяйственного производства для оценки затрат на потребление материальных и биологических предметов труда могут быть использованы различные способы в зависимости от изменений внешних условий (роста цен, инфляции и др.) и внутренней среды (создание хозрасчетных подразделений, центров затрат, центров чистого дохода) сельскохозяйственной организации. К таким способам денежной оценки материальных и биологических затрат на производство сельскохозяйственной продукции можно отнести оценку:
- затрат материальных предметов труда по текущей (на момент времени их использования) или нормативной стоимости возможного приобретения (покупки);
- затрат семян, посадочного материала в растениеводстве по текущей или нормативной стоимости их возмещения либо по их справедливой стоимости;
- затрат кормов в животноводстве по текущей или нормативной стоимости их окупаемости либо по справедливой стоимости единицы каждого вида корма;
- затрат материальных предметов труда, семян, кормов в соответствующих отраслях сельского хозяйства организаций по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с учетом среднего коэффициента дефлятора (инфляции) с мо-
мента времени их приобретения (производства) до момента времени использования в производстве продукции;
- затрат органических удобрений в растениеводстве по текущей (на момент времени их использования) или нормативной стоимости возможного приобретения минеральных удобрений исходя из содержания в одной тонне навоза (навозной жижи) азота, фосфора и калия.
Предлагаемые способы оценки указанных производственных запасов позволят в сельском хозяйстве реализовать прагматические цели. Они направлены на формирование полезной, релевантной информации для принятия решений на основе результатов прошлых операций и прогнозирования будущих событий.
Сельскохозяйственная организация должна самостоятельно выбрать в своей учетной политике соответствующие способы оценки затрат материальных и биологических предметов труда исходя из потребностей в информации управленческого учета для управления сельскохозяйственным производством.
Оценка затрат материальных предметов труда не составляет особых трудностей. Для этой цели следует использовать текущие или нормативные цены (в расчете на единицу) приобретения (покупки) соответствующих материалов - топлива, минеральных удобрений, средств защиты растений и животных и др. Наиболее актуальными становятся методы оценки затрат биологических предметов труда. Поэтому рассмотрим предлагаемые методы определения стоимости возмещения затрат 1 ц семян, посадочного материала в растениеводстве и цены окупаемости затрат 1 ц (ц корм. ед.) соответствующих кормов в животноводстве:
а) текущая стоимость возмещения затрат 1 ц семян, посадочного материала в растениеводстве (ТСВ), руб.:
ТСВ = (Рс х У - СНБС) : (У - НБЗС),
где Рс - текущая рыночная стоимость 1 ц основной продукции (зерна, картофеля и т.д.) данной сельскохозяйственной культуры, руб.;
У - урожайность основной продукции с 1 га посевной площади данной сельскохозяйственной культуры за последние 3 года в хозяйстве, ц;
СНБС - стоимостной норматив затрат (или фактическая себестоимость) семян (посадочного материала) в расчете на 1 га посевной площади данной сельскохозяйственной культуры, руб.;
НБЗС - натуральный норматив затрат (или норма высева) семян (посадочного материала) в расчете на 1 га посевной площади данной сельскохозяйственной культуры, ц;
б) текущая цена (стоимость) окупаемости затрат 1 ц (ц корм. ед.) данного вида корма (ТЦО), руб.:
ТЦО = (КЗК х Рж х ПЖ) : НБЗК х СКЕ,
где КЗК - коэффициент затрат на корма в структуре себестоимости продукции данного вида (группы) сельскохозяйственных животных;
Рж - текущая рыночная цена продажи 1 ц основной продукции данного вида (группы) сельскохозяйственных животных, руб.;
ПЖ - продуктивность одной головы данного вида (групп) сельскохозяйственных животных в среднем за последние 3 года в хозяйстве, ц;
НБЗК - натуральный норматив затрат (или в среднем за три года фактический расход) кормов в расчете на 1 гол. данного вида (группы) сельскохозяйственных животных, ц корм. ед.;
СКЕ - содержание кормовых единиц в 1 ц данного вида корма, ц корм. ед.
Для оценки затрат 1 тонны органических удобрений (навоза) в растениеводстве предлагаем использовать следующую формулу текущей стоимости удобрений (ТСО), руб.:
ТСО = А х ПЦф + Ф х ПЦа + К х ПЦк,
где А, Ф , К - соответственно содержание азота, фосфора и калия в одной тонне навоза (навозной жижи) данного вида животных, кг;
ПЦф, ПЦа, ПЦк - соответственно покупная цена 1 кг фосфорных, азотных и калийных удобрений для данной организации, руб.
Как уже отмечалось выше, семена, посадочный материал и корма в затратах на производство продукции растениеводства и животноводства можно будет оценивать также по справедливой стоимости указанных биологических предметов труда. При этом справедливую стоимость 1 ц семян (посадочного материала) кормов предлагается определять следующими методами:
а)справедливая стоимость 1 цсемян,посадочного материала (ССС), руб.:
ССС = Рсс - РПС,
где Рсс - рыночная стоимость (стоимость продажи или покупки) 1 ц семян, посадочного материала данной сельскохозяйственной культуры, руб.;
РПС - предполагаемые расходы на продажу 1 ц семян, посадочного материала, руб.;
б) справедливая стоимость затрат 1 ц данного вида корма (ССК), руб.:
ССК = (Рсо - РПО) х СКЕ,
где Рсо - рыночная стоимость (стоимость продажи) 1 ц овса, руб.;
РПО - предполагаемые расходы на продажу 1 ц овса, руб.
Практическое использование в сельскохозяйственных организациях предлагаемых методов оценки затрат материальных и биологических предметов труда в растениеводстве и животноводстве позволяет получать в управленческом учете более объективные, реальные показатели себестоимости сельскохозяйственной продукции, показатели окупаемости производственных затрат (маржинальный доход, чистый доход) и финансовых результатов для рационального управления растениеводством и животноводством в соответствии со стратегией целевого производственного менеджмента.
Однако при оценке материалов, семян, кормов и других ценностей в затратах на производство продукции растениеводства и животноводства по предлагаемым методам в управленческом учете возникают отклонения в оценочной стоимости указанных ценностей от их фактической себестоимости. Ряд экономистов, разрабатывающих альтернативные методы оценки семян, посадочного материала и кормов при их производственном использовании, предлагают отражать отклонения по ним в учете как операционные (или потенциальные) доходы и расходы [1]. Тогда получа-
!
Учет затрат на корма в молочном скотов
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.