научная статья по теме Совершенствование методов учета арендных операций с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности Экономика и экономические науки

Текст научной статьи на тему «Совершенствование методов учета арендных операций с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности»



о о

Совершенствование методов учета арендных операции с учетом требовании международных стандартов финансовой

отчетности

i Improved Methods of Lease Transaction Accounting that Meet the Requirements of International Financial reporting Standards

УДК 657.6

Фрадина Татьяна Ильинична

заведующий кафедрой Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна, доктор экономических наук, доцент 191186, Санкт-Петербург, Большая Морская ул., д. 18

Fradina Tat'yana Il'inichna

St. Petersburg State University of Technology and Design

Bol'shya Morskaya Str. 18, St. Petersburg, Russian Federation, 191186

Павлова Татьяна Александровна

доцент Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна, кандидат экономических наук 191186, Санкт-Петербург, Большая Морская ул., д. 18

Pavlova Tat'yana Aleksandrovna

St. Petersburg State University of Technology and Design

Bol'shya Morskaya Str. 18, St. Petersburg, Russian Federation, 191186

В настоящее время в экономической литературе пишется довольно много о лизинге, как инструменте инвестирования, его эффективности, целесообразности, необходимости государственной поддержки. Много предложений со стороны лизинговых компаний. Но лизинг активно не развивается по нескольким причинам. Первая причина — это дороговизна лизинга, которая обусловлена концепцией развития лизинга в России. Исторически сложилось, что лизинговые компании в большинстве своем учреждены банками и, как правило, приобретают предметы лизинга за счет заемных средств, что существенно удорожает предмет лизинга для лизингополучателя. Вторая причина — неоднозначность и противоречивость нормативно-правовых актов, в том числе регулирующий бухгалтерский и налоговый учет, а также несоответствие международным стандартам финансовой отчетности.

Цель. Анализ основных положений международного стандарта и их сравнение с российской практикой учета арендных отношений.

Результаты. Проведен сравнительный анализ ключевых определений, регламентирующих бухгалтерский учет арендных отношений российскими нормативными документами и международными стандартами. В результате в российской учетной практике выявлены две проблемы, с точки зрения автора, требующие урегулирования: отражение лизингового имущества на балансе лизингополучателя; учет выкупной стоимости лизингового имущества. Также сделаны выводы о необходимости совершенствования нормативно-правовой базы по учету арендных операций, в том числе и лизинговых; принятия положения по бухгалтерскому учету арендных операций, максимально приближенного к международному стандарту и содержащего четкие и непротиворечивые требования к учету лизинговых операций; учета лизингового имущества на основе принципа хозяйственной обособленности и пр.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, аренда, лизинг, международные стандарты финансовой отчетности, лизингодатель, лизингополучатель

Currently, the economic literature is abundant on leasing as an instrument of investment, particularly in terms of its effectiveness, appropriateness, and reliance on state support. Leasing companies themselves have proposed

numerous proposals. However, leasing is not in the process of active development due to several reasons. First, the high cost of leases, which reflects the unique development process of leasing in Russia, can discourage their use. Historically, leasing companies, most of which have been established by banks, will as a rule acquire the objects of leases at the expense of borrowed funds. This manner of acquisition significantly increases the leased object's cost to the lessee. Second, the ambiguity and inconsistency of legal acts, including accounting and tax collection regulations as well as failure to meet the international standards of financial reporting, can hinder their use.

Aim. This study analyzes the main provisions of international standards and compares them with Russian lease accounting practices.

Results. The author performs a comparative analysis of international standards with the key definitions that regulate lease accounting in Russia. As a result, the author identifies two problem areas in Russian accounting practices that require resolution: records of rental property on the lessee's balance sheet and of redemption value of the leased property. The author concludes that the need exists to improve the legal framework of accounting in rent operations, including leasing. This can be achieved by adopting accounting regulations of rent and lease that are as close as possible to international standards along with clear and consistent accounting requirements for leasing operations. In addition, the necessity of ensuring financial separation when accounting for rental property is identified, among other suggestions.

Keywords: accounting, rent, leasing, international financial reporting standards, lessor, lessee

Как правило, бухгалтеры не очень радостно воспринимают решение руководства о приобретении того или иного актива по договору лизинга.

В настоящее время [1-2] нет ясности в трактовке самого понятия, механизме реализации и вопросах бухгалтерского учета. В литературе встречаются понятия «лизинг», «финансовый лизинг», «финансовая аренда» и пр. В английском языке само понятие лизинг (Leas) означает долгосрочную аренду. В США, например, этот термин применяется и к собственно

Таблица 1 <

Ключевые определения, регламентирующие арендные отношения ^

Определение Российское законодательство МСФО/IAS 17 «Аренда»

Аренда (lease) Текущая аренда — договор, по которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ) Соглашение, по которому арендодатель в обмен на плату или серию платежей передает арендатору право пользования активом в течение установленного периода времени

Минимальные арендные платежи (minimum lease payments) Отсутствуют Минимальные арендные платежи (minimum lease payments) — платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора

Для арендатора Отсутствует Сумма, гарантированная арендатором

Для арендодателя Отсутствует Ликвидационная стоимость, гарантированная арендодателю

Внутренняя процентная ставка аренды (interest rate implicit in the lease) Отсутствует Ставка дисконтирования на дату начала аренды, при которой сумма минимальных арендных платежей и негарантированная остаточная стоимость равны сумме справедливой стоимости арендованного актива и прямых первоначальных затрат арендатора при приобретении актива

Валовая инвестиция в аренду (gross investment in the lease) Отсутствует Сумма минимальных арендных платежей по договору аренды; негарантированной остаточной стоимости, причитающейся арендодателю

Чистая инвестиция в аренду (net investment in the lease) Отсутствует Валовая инвестиция в аренду дисконтированная по внутренней процентной ставке аренды

Незаработанный финансовый доход (unearned finance income) Отсутствует Разница между валовой и чистой инвестицией в аренду

Финансовая аренда (finance lease) По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (ст. 665 ГК РФ) В существенной степени переносит все риски и выгоды, связанные с владением активом

Операционная аренда (operating lease) Отсутствует Все прочие виды аренды

лизингу, и ко всем арендным сделкам, срок действия которых превышает 1 год.

В ст. 625 Гражданского кодекса РФ [3] финансовая аренда прямо указана как один из видов аренды. Поэтому на лизинг распространяются положения Гражданского кодекса, регулирующие арендные отношения.

В большинстве стран под понятием «лизинг» понимают сделку, при которой все риски и вознаграждения от пользования имуществом переходят к арендатору (лизингополучателю). Аналогичное определение дает «Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО/IAS) 17 "Аренда"» [4]: «Финансовая аренда (finance lease)» классифицируется как финансовая, если она в существенной степени переносит все риски и выгоды, связанные с владением активом.

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 25.11.2011 г. «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъясне-

ний международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» МСФО/1АБ 17 «Аренда» [3] является действующим нормативным документом для целей бухгалтерского учета.

В практической деятельности бухгалтеров возникает много вопросов по учету арендных отношений, в том числе лизинговых, которые либо вообще не урегулированы нормативными документами, либо имеют неоднозначную трактовку.

В связи с чем представляется актуальным проанализировать основные положения международного стандарта и сравнить их с российской практикой учета арендных отношений.

Рассмотрим ключевые определения, регламентирующие бухгалтерский учет арендных отношений российскими нормативными документами и международными стандартами (табл. 1).

Как видно из табл. 1, в российском законодательстве понятия, определенные в МСФО/1АБ 17 «Аренда»,

< отсутствуют. В частности, такие важные понятия, как ш «Минимальные арендные платежи» (minimum lease

С payments), «Внутренняя процентная ставка аренды»

< (interest rate implicit in the lease), «Валовая инвестиция н в аренду» (gross investment in the lease). Отсутствие ¡J регламентации этих понятий вызывает вопросы при £ заключении договора аренды, какой должна быть ми-^ нимальная арендная плата, чтобы в течение полезного m срока использования актива арендодатель мог воз-§ местить его стоимость.

< Стандартом (МСФО/IAS 17 «Аренда») предусмотре-^ ны два варианта классификации аренды: финансовая © и операционная. Классификация аренды делается в

момент начала арендных отношений.

Условия отнесения аренды к финансовой в соответствии с

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком