СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Л.П.Макаров
Институт экономики ЦНИИчермет им. И.П.Бардина
С 1 января 2004 г. пошел шестой год действия части первой Налогового кодекса Российской Федерации. За прошедшие пять лет было принято 13 федеральных законов, вносивших изменения и дополнения в часть первую НК РФ. Все они не касались основных принципов системы взаимоотношений налогоплательщиков и властных органов по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. В текущем году Минфин России и МНС России подготовили пакет изменений, затрагивающий значительную часть статей части первой НК РФ. Ниже дается краткий комментарий к указанному законопроекту.
Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации имеет основополагающее значение для функционирования в стране системы налогообложения юридических и физических лиц. К таким основам законодательства о налогах и сборах относятся следующие положения НК РФ:
• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
• Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов и сборов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров (работ, услуг), либо ограничивающие или создающие препятствия экономической деятельности физических и юридических лиц, не запрещенной законом.
• При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу и не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования. При этом федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс в части установления новых налогов (сборов), а также акты законодательства субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги (сборы), вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия,
но не ранее 1 месяца со дня официального опубликования.
• Налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Закрепление в Налоговом кодексе этих- основных принципов, а также четкое изложение прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов являлось базой функционирования в течение пяти лет всей налоговой системы в России, обеспечивая высокий уровень сбора налогов.
Вместе с тем, эффективность действия системы налогообложения во многом требует активных действий со стороны налоговых органов, осуществляющих налоговое администрирование. К сожалению, понятие налоговое администрирование МНС России и Минфин России понимают не только как закрытие лазеек для недобросовестных налогоплательщиков, но и как способ переложения на налогоплательщиков значительной части своей работы по контролю за исполнением обязанностей по уплате налогов. Более того, вместо решения главных задач совершенствования налогового администрирования: сокращения издержек налогоплательщика при исполнении обязанностей по исчислению и уплате налогов и увеличения собираемости налогов, законопроект МНС и Минфина России о введении "НДС-счета" предусматривает практически удвоение затрат у налогоплательщиков. Что касается улучшения собираемости налогов, то это прямая функция налоговых властей и зависит от их непосредственной деятельности.
В качестве подтверждения достаточно привести пример с налогом на имущество организаций. Для сбора указанного налога 89 субъектов РФ должны были до 1 декабря 2003 г. официально опубликовать свои соответствующие законы. Однако Московская область, Дагестан, Калмыкия и Эвенкия не успели этого сделать и, соответственно, лишились права на сбор этого регионального налога. Спрашивается, где было МНС, как оно контролировало этот вопрос?
До настоящего времени не решен вопрос о признании безнадежными к взысканию, а, следовательно, списании сумм штрафов, числящихся за ликвидированными организациями, а также списании сумм за-
еч
и
& долженности по неисполненным поручениям ликвиди-к рованными банками.
и Подготовленный Минфином и МНС России законо-§
проект по совершенствованию налогового администрирования предусматривает внесение следующих поправок в часть первую Налогового кодекса:
1. Расширение круга лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей налогообложения. Для этого в статью 20 "Взаимозависимые лица" включается дополнительно "физическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 20%, организацию, когда доля участия одного и того же лица в каждой такой организации составляет более 20%; аффилированных лиц; собственника имущества и лиц, которым передано одно или несколько прав собственника имущества; лиц, зависимость между которыми определяется их совместной деятельностью".
2. Совершенствование налогового контроля за правильностью учета цен при исчислении налогов. В настоящее время статья 40 НК РФ гласит, что "для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен". Предлагается расширить права налоговых органов по проверке правильности применения цен, в том числе в случаях минимизации налогов посредством трансфертного ценообразования, ужесточить методы определения рыночных цен и повысить роль справочников и другой информации налоговых служб о рыночных ценах.
3. Отмена судебной процедуры взыскания штрафов с организаций за налоговые нарушения. Это относится к статье 31 "Права налоговых органов", а также к статьям 46, 101, 104, 108, 110, 112-115 и 139. Предусматривается предоставление налоговым органам права взыскивать штрафы без обращения в суд в случае, если налогоплательщик не оспаривает его решение.
Статья 104 "Исковое заявление о взыскании налоговой санкции" предусматривает, что в случае, если налогоплательщик отказался уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, то налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением. С этим налоговики не согласны и предлагают с юридических лиц взыскивать штрафы без их согласия. Это странно, так как Конституционный Суд РФ уже высказал свое мнение по данному вопросу - это противоречит Конституции страны. Авторы законопроекта нашли обходной маневр: производится взыскание, и если это решение в установленный срок не обжалуется, то оно приводится в исполнение без применения судебной процедуры.
5. Уточнение положения о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате налога. Действующая статья 45 НК РФ гласит: "Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика". В предлагаемом законопроекте предусматривается, что обязанность признается исполненной со дня списания банком со счета налогоплательщика денежных средств в счет перечисления в бюджет.
6. В целях повышения уровня контрольной работы МНС России предусматривается увеличение периода деятельности, охваченной проверкой с 3 до 5 лет, предшествующих проведению проверки, а также установление срока сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение 6 лет вместо 4 лет {ст. 23 НК РФ).
7. Расширение прав налоговых органов при проведении налоговых проверок и осмотров (статьи 87, 89, 92, 100, 101). Законопроект предполагает создание механизма истребования документов о налогоплательщике, находящихся у третьих лиц, а также возможность доступа на территорию налогоплательщика, у которого будет проводиться встречная проверка. Вводятся также новые статьи 89.1 "Оперативная проверка" и 89.2 "Налоговая проверка банков по вопросам соблюдения обязанностей по исполнению поручений по перечислению налогов и учету налогоплательщиков".
Кроме того, законопроект предусматривает внесение изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса, связанных с проектируемой системой "НДС-счет" (о системе "НДС-счет" читайте в журнале "Металлург" №10, 2003 г.). В настоящей статье следует остановиться на следующих моментах.
Во-первых, исключается возможность зачета излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость в счет уплаты других налогов, направляемых в тот же бюджет (статья 78).
Во-вторых, в статью 79 "Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пеней" включается положение о том, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату только на НДС-счет после погашения недоимки, т.е. без зачета по другим налогам.
В целом корректировка части первой Налогового кодекса продиктована наличием недобросовестных налогоплательщиков и недостаточно активной работой налоговых органов. Однако пострадают и законопослушные налогоплательщики.
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.