Алгоритм управления процессом реклассификации сравнительных сумм статей в финансовой отчетности, касающихся финансовых активов, согласно требованиям МСФО
А.С. Мельникова,
ассистент кафедры «Экономика и финансы», Пермский национальный исследовательский политехнический университет (614990, Россия, Пермский край, г. Пермь - ГСП, Комсомольский проспект, д. 29; e-mail: Dew244@yandex.ru)
Аннотация. В научной статье представлена ретроспектива нормативной регламерации процесса реклассификации финансовых активов, в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, изучена полемика базовых терминологических основ. На основе теоретической проработки материала и зарубежных нормативных актов построена блок-схема управления реклассификационным процессом изменения сумм статей, касающихся финансовых активов, в консолидированной финансовой отчетности фирм, необходимая при трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. На основе дедуктивного метода научного познания выведены формулы по отражению в консолидированной отчетности прибыли/ убытка от операций, связанных с реклассификацией статей.
Abstract. In the scientific article presents a retrospective regulatory regeneracii process of reclassification of financial assets in accordance with the requirements of international financial reporting standards, studied the controversy underlying terminological basics. On the basis of the theoretical study of the material and foreign regulations built block diagram of the control reclassification of the process of changing amounts of articles relating to financial assets in the consolidated financial statements of firms required for transformation of financial statements in accordance with international standards. On the basis of the deductive method of scientific cognition the formulas for the reflection in the consolidated statements of profit/ loss from operations related to the reclassication of items.
Ключевые слова: реклассификация, финансовые активы, международные стандарты финансовой отчетности, справедливая стоимость, амортизационная стоимость, алгоритм, адаптационные формулы.
Keywords: reclassification of financial assets, international financial reporting standards, fair value, amortized cost, the algorithm adaptation formula.
Наиболее важным и существенным этапом трансформации финансовой отчетности российской системы бухгалтерского учета в формат международных стандартов становится реклассификация статей отчетности, регламентированная зарубежным законодательством. В научной статье поднят своевременный вопрос о реклассификации финансовых инструментов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и МСФО общественного сектора (далее - МСФО ОС).
Цель научной статьи - создание на базе теоретического исследования методики управления процессом реклассификации финансовых активов в соответствии с МСФО и выведением адаптационных расчетных формул, на основе авторской блок-схемы, по вычислению прибыли/ убытка от реклассификации финансовых инструментов.
Процедура реклассификации введена на законодательном уровне с 1 июля 2008 года для зарубежных компаний, для контрагентов российского сектора, поправки опубликовал Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) в стандартах IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [4] и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» [5]. Существенное влияние на принятие решения по введению процедуры реклассификации оказали такие представители мировых контрагентов, контролирующих и регламенти-
рующих вопросы соответствия IASB и US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - национальная система бухгалтерского учета Соединенных Штатов) вопросам интеграции финансовой отчетности в интересах заинтересованных инвесторов, как Financial Stability Forum (Форум финансовой стабильности) и ECOFIN (Совет министров Европейского Союза по экономическим и финансовым вопросам).
Для детального изучения поднятого вопроса о процедуре реклассификации финансовых инструментов, необходимо разобрать понятийный фундамент.
Министр экономики и финансов Франции (2008 г.), ныне глава международного валютного фонда Cristine Lagarde (Кристин Лагард) отметила, что причиной внесения правок, касающихся реклассификации, в МСФО послужили, во-первых, мировой финансовый кризис, во-вторых, необходимость встать на один уровень с американскими коллегами европейским контрагентам, в-третьих, ею было отмечено, что реклассификация позволит усовершенствовать процедуру трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, т.к. именно процесс реклассификации позволяет устранить несовпадения в структуре и составе показателей приводимой финансовой отчетности в формат МСФО [8].
О.И. Соснаускене в своем авторском издании «Как перевести российскую отчетность в международный стандарт», отмечает три группы
Экономика и предпринимательство, № 3, 2015 г.
различий между российским и зарубежным финансовым отчётом:
- различия в группировке статей отчетности;
- различия в способах раскрытия статей отчетности;
- различия в содержании статей отчетности.
Именно операции по реклассификации осуществляются с целью устранения упомянутых различий между статьями российской отчетности и отчетности, составленной по МСФО или US GAAP [10].
Генеральный директор ООО «Центр методического сопровождения финансовой отчетности», к.э.н. С.В. Манько, в статье «Учет по МСФО в программном продукте: трансляция или трансформация?», вводит следующую терминологию для понятия «реклассификация»: «Ре-классификационные корректировки выполняются путем переноса остатков и оборотов со счетов РСБУ на счета МСФО по правилам мэппинга. Мэппинг (карта соответствия, правила соответствия) - правила соответствия между данными БУ и МСФО, задаваемые в подсистеме МСФО» [3].
Проведя ретроспективный и теоретический анализ научной проблематики процесса реклассификации, можно сделать вывод, что данную процедуру можно отнести к одному из первенствующих этапов трансформации российской системы бухгалтерского учета в формат международной системы финансовой отчётности, при которой расхождения в двух упомянутых формах устраняются и приводятся к стандартизации в соответствии с МСФО.
Предмет статьи мало изучен как зарубежными научными деятелями, так и отечественными учеными. На современном этапе существует множество нормативных комментариев по поводу темы изучения представленной статьи, но проведенное штудирование научного теоретического базиса показало отсутствие методических рекомендаций по порядку проведения процедуры реклассификации внутри фирмы, готовящей российскую систему финансовой отчетности к международному стандарту. Стоит отметить следующих авторов отечественной экономической и финансовой науки, занимающихся проблемами изучения реклассификации сравнительных сумм статей консолидированной финансовой отчетности: Т.В. Гвелесиани [1], Ю.В. Леснова [2], О.И. Соснаускене [10], Е.В. Невеш-кина [7], Е.Ю. Ремизова [7], Г.С. Султанова [7], С.В. Манько [3], С.В. Черкаев [11].
Актуальным становится вопрос о создании методических основ реклассификационного процесса, в виду их отсутствия на отечественной и международной арене, для упрощения изучаемой процедуры при составлении трансформационной отчетности отечественными контрагентами в соответствии с МСФО. В связи с этим, целесообразно систематизировать всю многогранность теоретических и законодательных основ реклассификационного процесса и создать алгоритм процедуры реклассификации финансовых активов (см. рис. 1).
Ранжированный алгоритм по реклассифи-кации финансовых активов предприятия как проходящего процедуру листинга, так и обществен-
ного сектора, может стать наглядным примером поэтапного, системного и комплексного методического пособия по операциям, связанным с ре-классификацией, а так же и трансформацией финансовой отчетности российского образца на международный уровень.
Исходя из построенной модели реклассификации финансовых активов, регламентированной стандартами финансовой отчётности в соответствии с МСФО, выведем адаптационные формулы по коррекции статей, подверженных изменениям (реклассификации).
В соответствии с пунктом 5.6.2 «Реклассификация финансовых активов» международных стандартов финансовой отчетности (!РРБ) 9 «Финансовые инструменты» предприятие ре-классифицирует финансовый актив в категорию активов, оцениваемых по справедливой стоимости, его справедливая стоимость оценивается по состоянию на дату реклассификации. Любой доход или убыток, являющиеся результатом разницы между предыдущей балансовой и справедливой стоимостью, признаются в составе прибыли или убытка [6]. Представим авторскую адаптационную формулу отражения прибыли/ убытка от реклассификации финансового актива в категорию, оцениваемую по справедливой стоимости:
РФАсс = БСфа - СС (1)
где РФАсс - прибыль/ убыток от операции по реклассификации финансового актива в категорию активов, оцениваемых по справедливой стоимости,
БСфа - предыдущая балансовая стоимость финансового актива,
СС - текущая справедливая стоимость финансового актива.
Выведенная авторская адаптационная формула может быть применена при расчете справедливой стоимости при наличии надежной оценки, в отношении финансовых инструментов, по которым ранее отсутствовала надежная оценка [9].
Представим авторскую адаптационную формулу по расчету прибыли/ убытка от актива, справедливую стоимость по которому надежно определить не представляется возможным, либо по истечению двух предыдущих лет (см. параграф 10 МСФО ОС 29) [9], балансовая стоимость по такому финансовому инструменту считается его новой себестоимостью или амортизированной стоимостью:
П/Уфа = АСфа - СП (2)
где П/Уфа - прибыль или убыток от актива с отсутствием надежной оценки по определению справедливой стоимости ,
АСфа - амортизированная стоимость финансового актива,
СП - сумма к погашению.
Выведенные авторские адаптационные формулы будут содействовать контрагентам, заинтересованным в форм
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.