Анализ качества информационного обеспечения внешнего финансового анализа
Т.С. Науменко,
канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Южный институт менеджмента (350000, Россия, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 204; e-mail: tatum15@yandex.ru)
Аннотация. В данной статье рассмотрена значимость бухгалтерской финансовой отчетности для проведения достоверного внешнего финансового анализа, необходимость проверки и оценки качества ее информации, изучения правил ее формирования, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Рассмотрены основные приемы и виды искажения представленной в отчетности информации и их влияние на достоверность выводов внешнего финансового анализа. Определены основные этапы оценки качества информации представленной в финансовой отчетности, обоснована проверка соответствия показателей разных форм отчетности.
Abstract. This article describes the importance of accounting financial statements for a reliable external financial analysis, the need for testing and evaluating the quality of its information, learning the rules of its formation, established by regulations on accounting. It the basic techniques and types of distortion of information presented in the financial statements and their effect on the accuracy of the findings of the external financial analysis. The article defines the main stages of assessing the quality of the information presented in the financial statements, and gives basis for checking the conformity of different forms of reportis.
Ключевые слова: бухгалтерская финансовая отчетность, финансовый анализ, качество информации, учетная политика, искажения отчетности преднамеренные и непреднамеренные, фальсификация отчетности, аудиторское заключение.
Keywords: accounting financial statements, financial analysis, quality of information, accounting policies, accounting distortions intentional and unintentional, false reporting, the auditor's report.
В современных условиях коммерческие организации имеют высокую степень заинтересованности в однозначной оценке финансового состояния своих реальных и потенциальных партнеров. Такая оценка необходима для обоснования оптимальных управленческих решений при выборе деловых партнеров, разработке стратегии взаимоотношений с ними. Оценка финансового состояния предприятия партнера осуществляется в процессе проведения внешнего финансового анализа, методика которого в настоящее время заметно совершенствуется. Так, Ефимова О.В. считает, что современный финансовый анализ получил новую целевую направленность, которая проявляется в проведении перспективной оценки финансового состояния организации и ее финансовой устойчивости с позиции их соответствия целям развития организации в условиях финансовой неопределенности и риска [5]. Достижение указанной цели потребовало расширения информационной базы и применения новых приемов и методов проведения финансового анализа. При этом данные финансовой отчетности остаются центральным, хотя и не единственным звеном в системе информационного обеспечения финансового анализа, проводимого внешними пользователями. Значимость бухгалтерской финансовой отчетности для проведения достоверного и действенного финансового анализа вызывают необходимость проверки и оценки качества ее информации, изучения правил ее формирования, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность содержала финансовую информацию надлежащего качества, она должна быть составлена в соответствии с требованиями полноты, существенности, нейтральности, сопоставимости, своевременности, осмотрительности, непротиворечивости, понятности. Требование полноты и су-
щественности означает, что финансовая отчетность должна содержать все необходимые для анализа данные с достаточной степенью их детализации, которая определяется их существенностью. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражение в бухгалтерской финансовой отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организации вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
При формировании бухгалтерской финансовой отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской финансовой отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной.
Требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской отчетности данные по каждому конкретному показателю должны показываться как минимум за два года: за предыдущий и отчетный. Если при этом данные за прошлый период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке с последующим раскрытием причин, вызвавших эту корректировку.
Требование своевременности означает соблюдение ее предоставления в установленные законодательством сроки.
Требование осмотрительно-
сти предусматривает осторожность при формировании данных отчетности, которая проявляется в большой готовности к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Требование непротиворечивости означает соблюдение тождества учетных записей на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности, а также взаимоувязку показателей всех форм бухгалтерской финансовой отчетности.
Требование понятности означает, что бухгалтерская финансовая отчетность должна быть доступной и понятной всем ее пользователям.
Надежность и достоверность информации, представленной в бухгалтерской финансовой отчетности, определяется качеством организации бухгалтерского учета в организации и эффективностью работы системы внутреннего контроля. Реальность показателей баланса и других форм финансовой отчетности обеспечивается их согласованностью с бухгалтерскими книгами, регистрами и другими бухгалтерскими документами, выбором оценок статей актива и пассива соответственно реальному состоянию имущества, выявленному в результате проведения инвентаризации.
Кроме рассмотренных факторов на качество информации для внешнего финансового анализа влияют также изменения в учетной политики организации, которые приводят к несопоставимости финансовой информации и показателей, рассчитанных на ее основе [2,3,8]. При анализе влияния учетной политики на достоверность финансовой информации, прежде всего, надо обратить внимание на положения, описывающие:
- методы оценки основных балансовых статей;
- порядок и принципы формирования фондов и резервов;
- способы начисления амортизации по нематериальным активам и основным средствам;
- способы списания расходов будущих периодов;
- методы формирования себестоимости (полные затраты или метод директ-костинг, не включающий общехозяйственные расходы);
- порядок списания коммерческих расходов;
- порядок организации расчетов с кредиторами;
- порядок определения выручки (по отгрузке продукции или по ее оплате) и др.
Когденко В. Г. считает, что кроме рассмотренных факторов на качество финансовой отчетности и на риск снижения ее достоверности влияют:
- неконтролируемость руководства организации ее собственниками, что может привести к использованию прибыли и активов в интересах руководства;
- осуществление сделок с аффилированными лицами, что может быть использовано ру-
ководством организации для вывода прибыли и активов в оффшорные компании или компании, имеющие налоговые льготы ;
- неоправданно сложная структура организации бизнеса (холдинг), которая затрудняет установление реального собственника и осложняет анализ отдельных участников группы;
- высокая степень конкуренции на рынке, которая может привести к неоправданной экономии расходов, в том числе и к использованию налоговой оптимизации [6].
При проведении внешнего финансового анализа надо учитывать тот факт, что многие пользователи информации бухгалтерской финансовой отчетности не имеют возможности проверить соблюдение рассмотренных требований к ее составлению в полном объеме, поэтому они должны изучить основные приемы искажения представленной в отчетности информации и их влияние на достоверность выводов о финансовом положении изучаемой организации. Чаще всего целью искажения данных бухгалтерской финансовой отчетности является:
- завышение стоимости собственного капитала;
- завышение или занижение суммы прибыли за отчетный период;
- вуалирование имущественного положения организации за счет завышения ликвидных активов;
- искажение действительной ликвидности организации за счет занижения текущих обязательств;
- вуалирование неблагоприятных особенностей в структуре активов и источниках их формирования.
По характеру возникновения искажения отчетности могут быть преднамеренные и непреднамеренные. Преднамеренные искажения, не противоречащие законодательству, выступают в виде вуалирования отчетности и налоговой оптимизации. В экономической и бухгалтерской литературе вуалирование отчетности определяется как искажение данных отчета при соблюдении требований нормативных активов по бухгалтерскому учету вследствие несовершенства системы регулирования организации бухгалтерского учета в России [1,4,7, 10, 11, 12, 13, 14]. К фактам несовершенства системы регулирования бухгалтерского учета относятся:
- остающиеся противоречия между требованиями разных нормативных актов системы регулирования бухгалтерского учета в России;
- имеющиеся несоответствия экономической природы фактов хозяйственной деятельности организации способам и правилам отражения их в бухгалтерской о
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.