Анализ международного опыта: развитие внутреннего контроля и аудита в Российской Федерации
Н.З. Новрузова,
президент, Ассоциация профессиональных финансовых менеджеров Азербайджана; диссертант, Азербайджанский университет кооперации (Азербайджан, Баку, ул. Алияра Алиева, 7; e-mail: y.mamedova@gmail.com)
Аннотация. В статье рассказывается о важном значении внутреннего аудита. Обсуждаются проведенные реформы и существующее законодательство в повышении эффективности аудиторской работы в Азербайджанской Республике. Анализируются внутренняя система аудита и проведенные работы различного аспекта в направлении совершенствования этой системы. Указывается, что целесообразно применение опыта экономически развитых стран в глобализованном мире.
Abstract. The article discusses the importance of internal audit. We discuss the reforms and the existing legislation to improve the efficiency of the audit work in the Azerbaijan Republic. Analyzes the internal audit system and handling of various aspects in the direction of improving the system. States that it is advisable to use the experience of developed countries in a globalized world.
Ключевые слова: внутренний контроль, аудит, аудиторская деятельность, финансово-бухгалтерские отчеты, международный стандарт, контроль управления.
Keywords: internal control, audit, audit activities, financial and accounting reports to international standards, management control.
В условиях глобализации и при воздействии финансового кризиса на экономическое развитие возрастают требования перед внутренней системой контроля, особенно перед внутренним аудитом. Одновременно, совершенствование механизмов внутреннего контроля превращается в объективную необходимость. И это, в связи с развитием рыночных отношений, имеет важное значение в оценке эффективности системы управления в предприятиях и организациях, в соответствии деятельности законодательству, сохранении финансовой дисциплины и других направлений.
Внутренний контроль наряду с обстоятельствами контрольного характера, также охватывает вопросы экономического анализа, определения финансовой стратегии, управления. Следовательно, внутренний контроль охватывает предоставление информации руководству с целью принятия решений для анализа финансово-бухгалтерских отчетов и управления предприятием, а также проверку правильного ведения учета хозяйственных операций и правильного составления отчетов, управление эффективной взаимной деятельности, сотрудничества с другими аудиторами, рекомендации по налоговым и финансовым вопросам и др. вопросы. [2]
В общем, под понятием внутренняя контрольная система подразумевается регулярное и эффективное осуществление финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранения активов, выявление ошибок в инфор-мациях, их предотвращение, а также совокупность организационных мероприятий, методик и процедур, используемых руководством лица, чей аудит производится, с целью подготовки вовремя финансовых (бухгалтерских) отчетов. [2]
Отметим, что уже сделаны важные шаги в направлении совершенствования системы контроля, повышения эффективности аудиторского обслуживания. За прошедшие годы Аудиторская Палата Азербайджанской Республики, прежде всего, заботилась о создании совершенной нормативно-правовой базы для организации и регулирования прогрессивного аудиторского обслу-
живания в соответствии с мировой практикой, обеспечения развития национальной аудиторской системы и держала этот вопрос в центре внимания. В результате за 1994-2010 г.г. более, чем в 200 нормативно-правовых актах, в том числе в более 50 указах и распоряжениях президента страны нашли свое отражение необходимость применения в экономике свободного аудита и области применения, а также направления деятельности. Только в последние пять лет социально-экономического развития в Азербайджане в связи с аудиторским обслуживанием приняты 39 правовых актов, в том числе 9 законов. Из них 2 - «Закон об обязательном страховании профессиональной ответственности» и «Закон о внутреннем аудите» являются законодательными актами, не имеющих аналогов в СНГ. Развитие азербайджанской экономики, ускорение интеграции в мировую экономическую систему, повышение эффективности управления в предприятиях и организациях в соответствии международным стандартам увеличило требование к организации и осуществлению внутреннего аудита - свободной, объективной, гарантированной и рекомендательной деятельности и это, в свою очередь, сделало необходимым изучение и применение международного опыта развитых стран.
С этой точки зрения, мероприятия, осуществляемые в направлении совершенствования аудита и контрольной системы и анализ существующего положения является целесообразным.
Построение системы внутреннего контроля в сфере государственного управления, действующим в настоящее время в Российской Федерации законодательством, практически не урегулировано.
Так, до недавнего времени термин «внутренний аудит» применительно к государственному финансовому контролю, внутреннему контролю в органах государственной власти и государственных учреждениях вообще отсутствовал в российском законодательстве.
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. №1789-р (с
Journal of Economy and entrepreneurship, Vol. 9, Nom. 4-1
изменениями от 9 февраля 2008 г., 28 марта 2008 г.) одобрена Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2006-2010 гг. Эта реформа предусматривает реализацию мероприятий в сфере управления по результатам, среди которых названа разработка и внедрение системы внутреннего аудита, позволяющей оценивать эффективность деятельности структурных подразделений и должностных лиц, ответственных за решение поставленных задач, а также проводить оценку эффективности бюджетных расходов.
В 2006 году Президент Российской Федерации в Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2007 году» указал на то, что одним из направлений, по которым Правительству Российской Федерации следует предпринять действия при формировании и реализации бюджетной политики, является дальнейшее расширение самостоятельности и ответственности главных распорядителей бюджетных средств, прежде всего путем разработки и внедрения методов и процедур оценки качества финансового менеджмента на ведомственном уровне, развития внутреннего аудита, укрепления финансовой дисциплины.
В рамках реализации поставленной президентом Российской Федерации задачи, озвученной в Федеральном законе от 26 апреля 2007 г. № 63-Ф3 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации», глава 26 «Основы государственного и муниципального финансового контроля» Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) была дополнена статьей 270.1 «Внутренний финансовый аудит»
В соответствии со статьей 270.1 Бюджетного кодекса органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль над соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств.
В Бюджетном послании президента Российской Федерации от 28 июня 2012 г. «О бюджетной политике в 2013-2015 годах» вновь содержится замечание о низкой эффективности расходов бюджета и необходимости развития интегрированной контрольной системы управления финансами с целью повышения уровня бюджетной дисциплины.
Таким образом, правовое регулирование вопросов внутреннего контроля в системе государственного управления ограничивается в настоящее время рекомендациями президента Российской Федерации о развитии внутреннего аудита (для всех главных распорядителей бюджетных средств), а также разрешением в бюджетном законодательстве для органов исполнительной власти (местного самоуправления) соз-
давать подразделения внутреннего финансового аудита и определением основных функций этих подразделений.
До 2013 года вопрос создания службы внутреннего контроля являлся правом организаций (за исключением банков и кредитных организаций, для которых это является обязанностью).
С 1 января 2013 года согласно статье 19 Федерального закона от 06,12,2011 №402-Ф3 «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а те, которые подлежат обязательному аудиту, - также и внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (за исключением случаев, когда руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Отдельные положения, связанные с организацией внутреннего контроля, содержатся в ряде международных правовых документов, а также в российском бюджетном законодательстве.
Так, определение контроля (применительно к государственному финансовому контролю) содержится в статье 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля, в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году. В соответствии с положениями этой статьи организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на наиболее ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
Объем проверки внеш
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.