Анализ налоговых платежей хозяйствующего субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения
А.В. Холкин,
канд. экон. наук, доцент кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита, Вятский государственный университет (610000, Россия, г. Киров, ул. Московская, 36; e-mail: Khav76@mail.ru)
Аннотация. В статье рассматриваются проблемы проведения анализа налоговых платежей при применении упрощенной системы налогообложения. В статье определены задачи, источники информации, методы анализа налогов и сборов, уплачиваемых при использовании упрощенной системы налогообложения. Разработаны модели, необходимые для проведения факторного анализа суммы единого налога. Приведены примеры применения предложенных моделей.
Abstract. This article deals with problems of tax analysis when simplify tax system are used. This article deals with task, sources of information, analysis method of sum of taxes and duties are paid, when simplify tax system are used. Models are used for making factor analysis of sum of single tax were constructed. Examples of the use of performed models were gave.
Ключевые слова: экономический анализ, моделирование, единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения.
Keywords: еconomic analysis, model, the united tax paid when simplify tax system are used.
Введение
В настоящее время в связи с развитием малых форм хозяйствования и увеличением количества субъектов, относимых к малым предприятиям, все большую распространенность в практике налогообложения получает применение специальных налоговых режимов, в частности, упрощенной системы налогообложения.
Использование данного специального режима, в силу специфики его правовой природы, требует особых подходов к построению системы налогового менеджмента в рамках субъектов, использующих упрощенную систему налогообложения. Особенно это связано с тем, что формирование показателей, необходимых для исчисления налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, имеет отличный порядок, от формирования показателей, служащих основанием для расчета налогов в условиях общепринятой системы налогообложения. А это определяет специфику информационных потребностей субъектов налогового менеджмента в части контроля, анализа и учета налоговых платежей. Все это определяет требования и к составу информации, раскрываемой во внутренней отчетности, а так же к применяемым методам и методикам анализа налоговых платежей.
К сожалению, современная экономическая наука не успевает за меняющимися потребностями практики, что приводит к тому, что в научно-экономической, справочной и методической литературе, нормативных актах, периодических печатных изданиях не разработана и не раскрыта методика анализа налоговых платежей, уплачиваемых при применении данного специального налогового режима. В частности, не разработано четких рекомендаций в трудах таких авторов как Ефимова О. В. [3], Ковалев В. В. [4], Когденко В. Г. [5], Литовченко В. П. [6], Лю-бушин Н. П. [7], Максютов А. А. [8], Прыкина Л. В. [9], Савицкая Г. В. [10], Турманидзе Т. У. [11], Шеремет А. Д., Негашев Е. В. [12]
Поэтому, целью данной работы является разработка методики анализа налоговых платежей, уплачиваемых при применении данного
налогового режима, поскольку в экономической литературе и нормативных актах, периодических печатных изданиях, данная проблематика раскрыта недостаточно.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- определение задач анализа налоговых платежей, уплачиваемых субъектами, применяющими упрощенную систему налогообложения;
- установление источников информации для анализа налоговых платежей
- определение методов и методик анализа налоговых платежей, осуществляемых данными экономическими субъектами;
- разработка расчетных формул, рабочих таблиц, порядка их заполнения и использования результатов анализа в практике управления хозяйствующим субъектом.
При этом, предлагаемая методика анализа должна соответствовать действующему налоговому законодательству, в частности, Налоговому кодексу РФ[1], а так же соответствовать как цели и задачам деятельности экономического субъекта, цели и задачам системы налогового менеджмента.
Разработка данной методики необходима для проведения анализа налоговых платежей экономического субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения, исходя из специфики формирования показателей, необходимых для исчисления налогов, а так же для осуществления эффективного и действенного контроля, как со стороны руководства хозяйствующим субъектом, так и налоговыми органами.
Научная новизна работы заключается в формулировке задач анализа налоговых платежей, уплачиваемых экономическим субъектом, применяющим упрощенную систему налогообложения, а так же в определении методов анализа и разработке факторных моделей для проведения анализа налоговых платежей субъектами малого предпринимательства.
Задачи, источники информации и методики анализа налоговых платежей.
Для определения состав работ, выполняемых при проведении анализа, правильного выбора методов и методик его проведения, необходимо четко определить состав задач, решаемых при осуществлении анализа налоговых платежей.
В качестве задач анализа налоговых платежей субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения, можно предложить следующее:
1. Изучение и оценка структуры и динамики налоговых платежей, что нужно для выявления налога, имеющего наибольший удельный вес в общей сумме, с целью сосредоточения усилий по оптимизации. Либо налогового контроля на нем.
2. Оценка выполнения плана по налоговым платежам, что требуется как для проверки правильности составления планов, так и для проверки обоснованности принятия решения о переходе к применению упрощенной системы налогообложения, для контроля срочности и полноты уплаты налога.
3. Выявление и оценка влияния факторов на величину налоговых платежей, что необходимо для выявления причин динамики налогов, отклонения от плана, оценки эффективности мероприятий по управлению налогами.
4. Выявление резервов снижения налоговых платежей, что является основой планирования и обоснования мероприятий по снижению налоговой нагрузки.
Определив задачи анализа налоговых платежей, требуется установить источники информации для его проведения. В качестве источников информации для анализа налоговых платежей можно определить следующие источники, объединенные в следующие группы:
1. Учетные источники, в состав которых нужно включить:
- налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
- данные внутренней налоговой отчетности (при составлении ее экономическим субъектам);
- данные регистров налогового учета и документов (книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения);
- бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчет о финансовых результатах);
- регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы;
- отчетность, представляемая во внебюджетные социальные фонды (Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на про-
изводстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС))
2. Плановые источники, к которым относятся данные планов и бюджетов по налогам и сборам.
На основе сформулированных задач, определенных источников информации, подбираются методы.
Для анализа налоговых платежей рекомендуется использовать следующие методы:
- вертикальный анализ;
- горизонтальный анализ;
- факторный анализ.
Вертикальный анализ заключается в оценке структуры налоговых начислений, налоговых платежей и задолженности по налогам и сборам в разрезе уплачиваемых налогов и сборов экономическим субъектом - налогоплательщиком (налоговым агентом).
Горизонтальный анализ может использоваться для оценки динамики налоговых платежей, налоговых начислений и недоимок как в целом, так и по отдельным налогам и сборам.
Факторный анализ заключается в оценке влияния факторов на величину налоговых начислений и недоимок по налогам и сборам. Также этот метод используется для выявления и оценки причин отклонений плановых значений налоговых начислений от их фактических величин, а так же выявления и оценки резервов снижения платежей, осуществления контроля экономической целесообразности применения упрощенной системы налогообложения.
На использовании данного метода необходимо остановиться более подробно.
Моделирование показателей при проведении факторного анализа налоговых платежей.
Одним из важнейших этапов проведения факторного анализа является разработка моделей, определяющих зависимость между факторами и показателями. В качестве метода моделирования в данном случае рекомендуется использовать метод расчленения на слагаемые.
При этом, поскольку порядок исчисления налога зависит от выбранного объекта, то формирование моделей должно осуществляться во взаимосвязи с выбранными объектами.
В случае, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, для анализа начисленного налога необходимо использовать следующую факторную модель (1):
ЕНнач = НБдр х Сдр (1)
где:
ЕНнач - сумма единого налога начисленного,
НБдр - сумма налоговой базы в виде разности доходов и расходов,
Сдр - ставка налога, предусмотренная пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ.
В свою очередь, для проведения факторного анализа налоговой базы рекомендуется воспользоваться следующей моделью (2):
НБдр = Днал — Рнал (2)
где:
Днал - сумма доходов, принимаемых для целей нал
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.