Анализ основных причин выявленных нарушений и отклонений при проведении аудита эффективности
А.А. Личко,
аспирант кафедры "Ггосударственного финансового контроля, бухгалтерского учета и аудита", РЭУ им.Г.В.Плеханова (117997 г.Москва, Стремянный пер., 36; e-mail: Aleksey.lichko@ru.pwc.com)
Аннотация. В статье рассмотрена гипотеза применения методов Анализа основных причин операционного и стратегического менеджмента при проведении аудита эффективности, процесс интегрирования Анализа основных причин выявленных нарушений в план аудита, а также предложена классификация категорий первопричин, которые могут влиять на результаты деятельности предприятия. Оценки произведены с использованием методов Диаграммы Исикавы и техники вопросов «Пять Почему». Результаты анализа могут быть использованы в процессах разработки и реализации программ аудита эффективности как аудиторами государственного сектора, так и аудиторами, проверяющим коммерческие организации.
Abstract. In this article is considered the hypothesis of application of a Root cause analysis of operational and strategic management in the performance audit, process of the integration of the Root cause analysis of the main causes of violations in the audit plan, as well as the classification of the categories of underlying causes, which can affect the performance of the enterprise. Estimates are made using the methods of Ishikawa diagrams and a technique of questions "Five Why". The analysis results can be used in the development and implementation of programs as a performance audit of public sector auditors, and auditors to check the commercial organizations.
Ключевые слова: анализ основных причин, аудит эффективности, категории первопричин, диаграмма Исикавы.
Keywords: Root Cause Analysis, performance audit, category causes, Ishikawa diagram.
В настоящее время традиционный финансовый аудит (выражение мнения о достоверности финансовой отчетности) не отвечает требованиям текущей рыночной экономической ситуации в мире и приносит гораздо меньше пользы, чем требуют от него пользователи финансовой отчетности. В связи с этим аудит эффективности представляют собой одно из наиболее актуальных и динамично развивающихся направлений проверки и контроля финансовой информации. Аудит эффективности - это новое направление в аудите, призванное проверять не финансовую отчетность, а эффективность и качество бизнес-процессов в соответствии с плановыми ожиданиями, а также поиск альтернативных путей для повышения результативности. Он основан на принципах экономичности, производительности
1
и результативности .
Существует большое количество методов и инструментальных средств, которые можно применить для оценки эффективности бизнес процессов. Проблема заключается в том, что они характеризуются достаточной субъективностью, непрозрачностью и непроверяемостью
1 ISSAI 300 «Фундаментальные принципы аудита эффективности»
ISSAI 3000-3999 «Указания по применению аудита эффективности»
экспертного мнения. При этом важно обеспечить согласованность и релевантность получаемых результатов, с которыми будут согласны все пользователи финансовой информации. Поэтому неизбежно возникает вопрос об адекватности оценок и решений, предлагаемых экспертами.
В данной статье для решения проблемы предлагается использовать инструмент стратегического менеджмента - Анализ основных причин, рассмотрены определенные методы Анализа основных причин, а также примеры использования данных методов.
Анализ основных причин (RCA) - это подход к пониманию того, почему что-то произошло или, как развивалась ситуация, будь то промышленная авария, дефектный продукт или дефицит программы. Он также может быть использован для управления эффективностью, ликвидации потерь или улучшения бизнес-процессов2.
Анализ основных причин не является единой методологией: он, скорее, охватывает совокупность качественных и количественных инструментов и методов. Он применяется в широком диапазоне деятельности стратегического и оперативного менеджмента, таких как анализ рис-
Андерсен Б., Фагерхоуд Т. «Анализ основной причины. Упрощенные инструменты и методы
ков, улучшение бизнес-процессов, управления изменениями и управления качеством.
Некоторые из инструментов и методов, широко применяются в производстве, добывающей промышленности, торговле, сфере услуг и включают в себя:
• SIPOC подход (поставщик, вход, процесс, выход, заказчик)
• FMEA подход (анализ видов и последствий отказов)
• Техника вопросов Киплинга (Что? Почему? Когда? Где?. Как?. Кто?)
• Техника вопросов «Пять Почему»
• Отображение причин
• Диаграмма «Елочка» Исикавы
• Блок-схемы
• Диаграммы Парето.
В настоящей статье рассматривается, как некоторые из этих инструментов и методов можно адаптировать и использовать в государственной системе закупок (или при выполнении принципа соотношения цены и качества) аудита.
Среда государственного сектора является сложной и динамичной. У государственного сектора и частных организаций есть общие цели; например, они могут стремиться к ликвидации потерь и повышению эффективности. В то же время, государственный сектор может быть осложнен наличием множественных и иногда противоречивых политических целей, возможны неясные или плохо сформулированные цели, краткосрочные горизонты планирования, административные проблемы, нехватка ресурсов и прочие1.
Аудит эффективности сосредоточен на результативности, экономии, производительности. Ниже приведен краткий перечень результатов аудита эффективности:
• несоблюдение правил или политики;
• недостижение запланированных результатов;
• невозможность оценки рисков;
• недостаточная степень разработки стратегии развития
• слабая координация роли и действий
• отсутствие данных или информации для оценки результатов программы или для формирования выводов;
• неэффективность процессов.
Отвечая на вопрос, почему происходят недостатки? Почему организации не соблюдают правила? Почему риски не оценены и не регулируются? Почему стратегия развития не разработана? Почему информация, необходимая для
Карепина О.И., «Развитие аудита эффективности государственных расходов», журнал "Международный бухгалтерский учет", 2014, N 30
поддержки решений, не доступна? Часто эти виды результатов аудита являются симптомами или проявлениями более глубоких и более системных факторов. Анализируя основные причины наблюдаемых недостатков необходимо углубиться ниже поверхностных симптомов, чтобы ответить на эти вопросы.
Аудиторы не обязаны проводить анализ основных причин, так как это не требуется по стандартам аудита. В самом деле, можно утверждать, что ответственность за выполнение анализа первопричин лежит на менеджменте организации, так как руководство несет ответственность за проектирование и администрирование эффективных и действенных программ для общественных услуг и исправление выявленных программных недостатков (в том числе в ответ на рекомендации в аудиторских отчетах).
Так что является аргументом в пользу анализа первопричин? Проще говоря, это позволяет аудиторам увеличить ценность своей работы путем разработки рекомендаций аудита, направленных на исправление основных причин найденных ошибок. Конечная цель анализа основных причин - убедиться, что долгосрочные решения могут быть разработаны и введены в действие руководством, с тем чтобы избежать повторения ошибок. Среди других потенциальных преимуществ анализа первопричин стоит упомянуть следующие:
• обеспечение понимания и объяснение результатов аудита,
• определение, являются ли необходимым или уместным исполнение рекомендаций перед составлением отчетности;
• способствует ли более эффективному использованию государственных ресурсов устранение выявленных недостатков.
Возникает несколько проблем, связанных с процессом при анализе и отчетности первопричин в аудите эффективности. Например, анализ первопричин в настоящее время не используется в процессе аудита эффективности. Кроме того, анализ первопричин может быть выполнен, когда подходит конец фазы детального тестирования или наступает процесс формулирования рекомендаций. Тем не менее, анализ первопричин занимает много времени и усилий. Для аудиторов завершение работ в соответствии с планом и программой аудита является достаточно сложной задачей, так как регулярно приходится вносить корректировки в ходе работы, не говоря уже о проведении незапланированного сбора доказательств, чтобы провести анализ первопричин в конце процесса. В тоже время большинство аналитических методов приводят только к гипотезам о причинах, но причины, описанные в докладе аудиторов обязаны быть под-
креплены достаточными соответствующими доказательствами.
Для решения задач, связанных с рассмат-
тельные мероприятия, которые могут быть интегрированы в процессе аудита эффективности, как показано на рисунке 1.
риваемым процессом предлагаются дополни-
■ Существующая практика • Предлагаемые дополнительные мероприятия
■Приобретение знаний о бизнесе. Оценка значимости, оценка риска
- Предвидеть возможные выводы и возможные первопричины. Отражение в плане аудита • Подготовка плана и программы аудита
•Сбор аудиторских доказательств ■Анализ результата
■Среднесрочная задача развивития выводов и первопричин
■Подготовка перного шаблона диаграммы "Елочка"
■Первоначальный отчет ■ Рассмотрение рекомендаций •Выявление рекомендаций с помощью финальной диаграммой "Елочка"
Рис. 1. Процесс анализа первопричин.
Общей задачей для аудиторов является выявление потенциальных результатов аудита на этапе планирования аудита, основанного на предварительно собранной и проанализированной информации. Потенциальные результаты всегда подлежат подтверждению на фазе детального тестирования. В таких случаях, предлагается рассмотреть возможные первопричины потенциальных недостатков до планирования аудита или завершения программы аудита. Достаточно на данном этапе сосредоточить усилия на аудиторской методике опроса, такой как техника «Пять Почему». В данном случае опрос будет основываться на предварительно собранной информации, например, приобретении знаний о биз
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.