научная статья по теме АСПЕКТЫ УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ИННОВАЦИОННЫЕ ПРОДУКТЫ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК ПО ПРАВИЛАМ МСФО Сельское и лесное хозяйство

Текст научной статьи на тему «АСПЕКТЫ УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ИННОВАЦИОННЫЕ ПРОДУКТЫ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК ПО ПРАВИЛАМ МСФО»

К 50-летию экономического факультета Волгоградского ГАУ

УДК 631.162:657.1/338.45:664

АСПЕКТЫ УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ИННОВАЦИОННЫЕ ПРОДУКТЫ

МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК ПО ПРАВИЛАМ МСФО

Н.Н. БАЛАШОВА, доктор экономических наук, профессор В.А. МЕЛИХОВ, кандидат экономических наук, доцент, АССА ДипИФР рус В.Г. ПОЦЕЛУЕВ, аспирант (Волгоградский ГАУ)

С принятием закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Приказа Минфина России от 25 ноября 2011 г. №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации, а также Федерального закона от 27 июля 2010 г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» перерабатывающие предприятия АПК в скором будущем обязаны будут формировать отчетность по правилам МСФО, если мясокомбинат входит в состав холдинга [2].

Волгоградский филиал ОАО «Аг-роИн вест» (ОАО «Царь-П родукт») для сохранения лидирующей позиции на региональном рынке разрабатывает и внедряет различные инновации в свою деятельность, в том числе инновационные продукты, материалы и инновационные операции [5].

Учет затрат на инновационные разработки по правилам МСФО приведет к более качественному учету, и информация станет более понятной, уместной, достоверной и сопоставимой для инвесторов и кредиторов.

Учет инноваций по правилам МСФО необходимо осуществлять с помощью МСФО 38 «Нематериальные активы», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства, условные активы», а также МСФО 36 «Обесценение активов». При первоначальном признании нематериальные активы (новые продукты и бизнес-процессы) подвергаются оценке по фактической себестоимости, алгоритм которой устанавливается в зависимости от способа приобретения (создания) нематериального актива [2; 4] (рис. 1).

При создании новых мясных продуктов, разработке новых ингредиентов, материалов для упаковки, технологических и организационных операций затраты капитализируются в интересах экономических выгод в будущем, но это

не всегда приводит к получению немате-риапьныхактивов, отвечающих базовым принципам признания, представленным в вышеуказанном стандарте.

Такие затраты рекомендуем рассматривать как гудвилл*, созданный внутри мясокомбината. Рекомендации указывают, что такой гудвилл не является активом (если не принадлежит предприятию в результате объединения).

Зачастую бывает сложно определить:

1) есть ли в наличии нематериальный актив, который будет генерировать будущие экономические выгоды, и когда актив появился;

2) какова достоверная и объективная стоимость нематериального актива [2].

Для целей фиксирования момента, с которого внутренне сгенерированный нематериальный актив должен быть признан в финансовой отчетности, процесс создания нематериального актива (инновационного продукта) подразделяется для целей учета на две стадии (рис. 2).

Рисунок 1. Способы получения нематериальных активов перерабатывающими предприятиями на основе норм МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (составлено авторами)

Создание инновационного продукта, технологии, процесса, операции

V Стадия исследований V Стадия разработки

1. Оригинальный научный поиск;

2. Получение новых научных и технических знаний;

3. Поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов;

4. Поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем.

1. Применение результатов исследований;

2. Демонстрация экономических выгод;

3. Техническая осуществимость проекта;

4. Достоверная оценка.

Рисунок2. Стадии создания инновационных продуктов перерабатывающими предприятиями (составлено авторами)

*Примечание ред. Гудвилл (англ. goodwill) -нематериальный актив, учитываемый только в случае продажи (покупки) компании в целом; превышение рыночной оценки совокупных активов компании над суммой индивиду-

альных рыночных цен этих же активов, рассматриваемых порознь; цена, уплачиваемая за репутацию приобретаемой компании, ее связи, благоприятное месторасположение.

Порядок отнесения расходов при создании инновационного продукта для мясоперерабатывающего

предприятия

№ Описание факта хозяйственной жизни Расчет по правилам МСФО 38 «Нематериальные активы»

1. Мясокомбинат приступил к инновационному проекту (создание новой технологии) с целью повышения эффективности производства мясных продуктов. За отчетный год 31 декабря 2012 года мясокомбинат израсходовал 4 млн руб., которые были списаны на Отчет о совокупном доходе. 30 сентября 2013 г. года мясокомбинат пришел к выводу, что проект является технически осуществимым и коммерчески жизнеспособным, поскольку ведет к снижению производственных затрат на 10 млн руб. в год начиная с октября 2014 года. Затраты мясокомбината по данному проекту за год, окончившийся 31 декабря 2012 года, составляли 500 000 руб. в месяц в течение первых шести месяцев и 400 000 руб. в месяц в течение последующих шести месяцев, то есть 5,4 млн руб. за весь год

2. В январе 2011 г. мясокомбинат ОАО «Царь-Продукт» начал исследования по разработке технологии углубленной очистки мясного сырья. В июне 2011 г мясокомбинат приступил к разработке опытного образца установки по очистке сырья. По данным отдела маркетинга, соответствующие устройства сразу же после начала серийной эксплуатации будут востребованы на рынке. Расходы, необходимые для завершения проекта в соответствии с бизнес-планом, будут финансироваться за счет банковского кредита, договоренность о предоставлении которого достигнута с банком. Расходы, понесенные с января по май 2011 г., составили 5000 тыс. руб., с июня по декабрь 2011 г. - 7000 тыс. руб. В соответствии с МСФО 38 компания ОАО «Царь-Продукт» может начать капитализацию расходов на создание нематериального актива с июня 2011 г Таким образом, его стоимость на 31 декабря 2011 г составит 7000 тыс. руб.

На анализируемом предприятии затраты, которые понесены на стадии исследований, не капитализируются, то есть не включаются в себестоимость будущего инновационного продукта, а признаются в качестве расходов текущего периода, в рамках которого расходы были произведены, поскольку на исследовательском этапе мясокомбинат не может всесторонне продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод.

Важно отметить, что фаза разработки инновации является более прогрессивной по сравнению с этапом исследований, а в определенных случаях предприятие мясопе-

реработки может продемонстрировать, что благодаря новому продукту, бизнес-процессу, технологическому или маркетинговому решению создаются вероятные экономические выгоды.

При этом необходимо уточнить, что для признания нематериального актива на стадии разработок мясокомбинат должен продемонстрировать факторы признания нематериального актива (рис. 3).

С временного факта, когда выполняются все вышеуказанные условия (критерии), расходы, напрямую связанные с созданием (разработкой) актива, капитализируются, и, соответственно, ранее отраженные расходы,

относящиеся к созданию актива и зафиксированные в отчете о совокупном доходе, не могут быть восстановлены и включены в первоначальную стоимость нематериального актива.

На капитализированную стоимость самостоятельно созданных нематериальных активов с момента признания актива могут относиться все расходы, необходимые для разработки, внедрения актива и его подготовки к предполагаемому использованию (интеграции):

- материальные ресурсы и услуги;

- оплата труда работников, создающих нематериальный актив;

- расходы на регистрацию юридических прав;

- расходы на амортизацию патентов, лицензий, необходимых при создании актива.

В первом случае, исходя из требований МСФО 38, на мясокомбинате расходы на исследования за 2012 отчетный год мы рекомендуем списать на расходы. В анализируемом отчетном периоде пришли к выводу о том, что критерии признания инновации (техническая осуществимость; намерение применять технологию; возможность завершить проект; использовать и продать результат исследования; есть ресурсы; имеется возможность продемонстрировать результат или способ получения экономических выгод; надежная система распределения затрат) были получены, соответственно расходы на стадии ис-следования(НИР) в размере (500 х 6)+(400 х 3)=4200 тыс. руб. относим на отчет о совокупном доходе, а расходы на стадии разработки (ОКР) в сумме 400 х 3=1200 тыс. руб. имеем право капитализировать в состав нематериального актива.

При самостоятельно созданной инновации первоначальное признание происходит в объеме расходов,

Факторы признания нематериального актива (инновационного продукта)

намерение завершить нематериальный актив и использовать либо продать его

техническая осуществимость завершения инновации

способность использовать либо продать актив

будет создавать вероятные будущие экономические выгоды

доступность технических, финансовых ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи инновации

способность надежно оценить затраты, относящиеся к инновационному продукту

Рисунок3. Рекомендуемые факторы признания нематериального актива (базовые критерии признания инновации) на этапе разработки инновационного продукта (составлено авторами) [2; 4]

напрямую относящихся к разработке (стадия ОКР). Последующая оценка созданного продукта, технологии, бизнес-процесса - по исторической стоимости (так как нет активного рынка), и ликвидационная стоимость будет равна нулю. Кроме этого, не проводим тест на обесценение в первый год (МСФО 36 «Обесценение активов»).

Важно отметить, что МСФО 38 «Нематериальные активы» запрещает капитализировать затраты на обучение и разрешает включать стоимость кредитов и займов, которые напрямую относятся на инновационный продукт.

В определенных ситуациях инновационный проект состоит лишь из одной фазы (исследований или разработок). Мы рекомендуем применять оригинальную схему учета для соответствующего этапа, и если перерабатывающее предприятие не может достоверно отделить фазу исследования от стадий разработок при генерировании нематериального актива, то расходы при создании актива учитываются так, как если бы о

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком