ЭКОНОМИКА. МЕНЕДЖМЕНТ 11
Налоговый вестник
Изменения в главе 21
«Налог на добавленную стоимость»
Л.П.Макаров
Институт экономики ФГУП «ЦНИИчермет им. И.П.Бардина»
С очередного налогового периода текущего года по уплате НДС вступает в силу федеральный закон от 28 февраля 2006 г. № 28-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Ниже приведены комментарии к основным изменениям, вносимым указанным федеральным законом.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных в налоговой системе России. Глава 21, регламентирующая порядок исчисления и уплаты НДС, введена в действие федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ и заменила ранее действовавший от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», по которому НДС начал взиматься с 1 января 1992 г. С момента введения главы 21 НК РФ в нее уже были внесены изменения и дополнения восемнадцатью федеральными законами.
Основное назначение НДС - реализация бюджетообразующей функции налогов, формирующих федеральный бюджет. Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, включая передачу имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые при исчислении налога на прибыль организации не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления.
Кроме того, при исчислении НДС передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией.
Отдельные из указанных операций в соответствии со статьей 149 НК РФ освобождаются от НДС. Однако их круг весьма ограничен.
Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется как их стоимость, исчисленная из рыночных цен, а при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, - как разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость за счет вычета суммы так называемого «входного» НДС, т.е. сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров, работ, услуг.
Сумма НДС, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разница между начисленным НДС на налоговую базу и «входным» НДС. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Для операций по реализации товаров, работ, услуг, имеющих налоговую ставку «0», также предусматривается возмещение из федерального бюджета «входного» НДС. Такое положение имеет место при экспорте товаров.
При осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС, входной НДС списывается на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.
Вычетам также подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, монтаже основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ или при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.
Федеральным законом от 28.02.2006 г. № 28-ФЗ в главу 21 внесены следующие основные изменения:
1. Переходные положения федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ по возмещению НДС в части капитального строительства и строительных работ распространяются только на уплаченные суммы НДС.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г., подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
12 [ ЭКОНОМИКА . МЕНЕДЖМЕНТ ^^■■^■■■¡^■■■ииииитшиншпиииш 111 тн 1 ■ ■
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в период с 1 января 2005 г. по 1 января 2006 г. и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 г. или при реализации в 2006 г. объекта незавершенного строительства уплаченные суммы НДС, не принятые ранее к вычету, подлежат вычетам по мере принятия объекта на учет или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г., подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств или при реализации объектов незавершенного капитального строительства.
2. Внесены изменения в перечень банковских операций, а также работ и услуг, выполняемых российскими перевозчиками, не подлежащих налогообложению НДС.
Так, освобождено от НДС получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности.
Налогообложение по налоговой ставке 0% распространено на выполнение российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, экспортируемых за пределы Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
Внесены изменения в порядок подтверждения права на получение возмещения по ставке 0%. Так, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляется контракт
(копия контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товара, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с режимом свободной таможенной зоны.
Для российских перевозчиков на железнодорожном транспорте для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и проведения налоговых вычетов предусмотрено, что перевозочные документы, включенные в реестр, могут иметь отметку таможенного органа, свидетельствующую о помещении вывозимых с территории России продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.
Уточнен момент определения налоговой базы при экспортных операциях. Полный комплект документов должен быть собран не позднее, чем на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта, или таможенный режим международного таможенного транзита либо о помещении продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.
3. Уточнен порядок применения налоговых вычетов сумм НДС при приобретении оборудования к установке. В частности, вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия их на учет.
Прежняя трактовка этой нормы в главе 21 «... основные средства, в том числе оборудование к установке...», не позволяла принимать входной НДС по основным средствам, требующим монтажа и учтенным на счете 07, до тех пор, пока оборудование не будет смонтировано и переведено на счет 01.
Отмеченные изменения в главе 21 распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.