Как рассчитать НДС при продаже имущества?
На вопросы читателей нашего журнала отвечают эксперты службы Правового консалтинга «ГАРАНТ».
В банке имеется расчетный счет юридического лица. Движения по данному счету нет более двух лет, и имеется остаток на счете. По информации ФНС РФ (сайт www.nalog.ru), данное юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ как недействующее. Через какой срок банк сможет признать в налоговом учете данную кредиторскую задолженность во внереализационных доходах как невостребованную: по истечении 3 месяцев после публикации решения об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); по истечении 1 года со дня, когда кредиторы или иные лица узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); по истечении 3-летнего срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ)? Согласно п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Из договора банковского счета, как из любого иного гражданско-правового договора, возникают взаимные обязательства сторон. В соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юри-
дического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. По мнению Минфина России и налоговых органов, к другим основаниям может быть отнесен факт ликвидации организации-кредитора (письма Минфина России от 01.10.2009 № 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754).
Следовательно, в случае ликвидации кредитора сумма кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Такой доход признается в периоде, соответствующем дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора. Если дата внесения записи о ликвидации кредитора приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754).
Отсутствие у налогоплательщика права произвольно выбирать налоговый (отчетный) период при-
знания данных сумм для целей налогообложения принимается во внимание и судами (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 № А46-4108/2010, ФАС Уральского округа от 25.01.2010 № Ф09-10607/09-СЗ). Тот факт, что срок исковой давности не истек, не играет роли при включении кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.
Вместе с тем необходимо учитывать, что помимо так называемой обычной ликвидации юридического лица, осуществляемой в порядке, предусмотренном ГК РФ, также существует возможность исключения организации из ЕГРЮЛ в административном порядке налоговым органом.
Согласно п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее -Закон № 129-ФЗ) юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее - недействующее юридическое лицо). Такое юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном Законом № 129-ФЗ.
Однако исключение юридического лица, прекратившего свою
I 86 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I №5 2012
В0#05(рга1с№а_3).тс1с1 86
27.04.2012 13:18:26
деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в порядке, предусмотренном ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, не является ликвидацией (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 67). Вместе с тем по правовым последствиям исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ аналогично ликвидации, так как и в том, и в другом случае соответствующая процедура влечет за собой утрату юридическим лицом правоспособности, его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом).
Поэтому утрата юридическим лицом - клиентом банка правоспособности, в том числе в связи с исключением его из ЕГРЮЛ в указанном выше порядке, независимо от волеизъявления банка влечет прекращение договора банковского счета. Датой прекращения договора банковского счета следует считать день, когда кредитной организации стало известно (или должно было стать известным), что в ЕГРЮЛ была внесена запись об исключении из него недействующего юридического лица. Банковский счет юридического лица в этом случае должен быть закрыт в порядке и в сроки, предусмотренные гл. 8 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее - Инструкция). Соответствующие разъяснения даны в письме Центрального банка РФ от 26.01.2009 № 31-1-6/108.
Ни ГК РФ, ни Инструкция не содержат специальных норм, определяющих судьбу этих денежных средств, порядок их перечисления и перечень лиц, которые имеют право потребовать их от банка в том случае, когда клиент по договору банковского счета прекратил свое существование в связи с его исключением из ЕГРЮЛ. Следует учитывать, что эти денежные средства относятся к имуществу, которое принадлежало юридическому лицу (п. 1 ст. 48 ГК РФ). В отношении такого имущества нужно, на
наш взгляд, руководствоваться п. 7 ст. 63 ГК РФ, согласно которому при ликвидации юридического лица оставшееся после удовлетворения требований кредиторов его имущество передается учредителям (участникам) этого юридического лица, имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, правовыми актами или учредительными документами юридического лица.
Порядок передачи имущества юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, при его ликвидации конкретизируется в федеральным законах, определяющих правовое положение и порядок деятельности юридического лица той или иной организационно-правовой формы. Например, ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливает порядок распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками.
Обязанность передать оставшиеся после закрытия счета денежные средства другому лицу, на наш взгляд, может возникнуть у банка лишь в случае предъявления лицами, имеющими право на получение этих денег в соответствии с законодательством, соответствующего требования. Такими лицами могут являться учредители (участники) этого юридического лица, имеющие вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, а также иные лица.
Иными словами, представляется, что банк обязан выплатить денежные средства, оставшиеся после закрытия расчетного счета юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ, лицам, которые представят доказательства того, что они являлись учредителями (участниками) этого юридического лица или имеют право на получение указанных средств по иным основаниям. О принципиальной возможности истребования третьими лицами остатков денежных средств, оставшихся в распоряжении банка после
закрытия счета исключенной из ЕГРЮЛ организации, свидетельствует и судебная практика (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2011 № 09АП-34141/2010, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2010 № 07АП-10981/09).
Требование о выплате денежных средств может быть предъявлено банку учредителями ликвидированного юридического лица (клиента банка) в течение срока исковой давности, а именно в течение 3 лет с момента исключения юридического лица из ЕГРЮЛ (ст. 196 ГК РФ).
Учитывая изложенное, считаем, что запись об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не может являться основанием для включения кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов организации (банка), поскольку учредители недействующего юридического лица могут обратиться к банку с требованием о выплате денежных средств. Кроме того, согласно п. 8 ст. 22 Закона № 129-ФЗ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, в течение 1 года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.
В рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность должна быть включена в состав внереализационных доходов банка по истечении срока исковой давности. Однако налоговые органы, учитывая позицию, приведенную в письме ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, вероятнее всего, будут настаивать на том, что кредиторская задолженность должна быть включена в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации.
Яна СТЕПОВАЯ
Правомочно ли взимание кредитными организациями (банками) комиссионного вознаграждения за перевод денежных
№5 201 2 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I 87 I
средств в оплату коммунальных услуг?
Взимание кредитными организациями комиссионного вознаграждения за перевод денежных средств в оплату коммунальных услуг не противоречит законодательству и не является нарушением прав потребителей. Перевод денежных средств по поручению физических и юр
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.