УДК 631.162
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ДЕЙСТВИИ
Л.И. ХОРУЖИЙ, доктор экономических наук, профессор, декан учетно-финансового факультета
(РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева)
А.С. ХУСАИНОВА, кандидат экономических наук
Переход нашей страны к условиям рыночной экономики предопределил существенные изменения в подходах к формированию информации в системе бухгалтерского учета, которые были внедрены в отечественную учетную практику в ходе реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобренной приказом Минфина России от 1 июля 2004 г №180).
Прошедший год ознаменован рядом еще более значимых, можно сказать, знаковых событий для развития бухгалтерского учета в нашей стране.
В связи с вступлением в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также свя -занных с ним других законодательно-нормативных актов (Федерального закона от 27 июля 2010 г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», постановления Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. №107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации», приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 г. №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», Плана развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2012-2015 годы (приказ Минфина России от 30 ноября 2011 г. №440), уточненных и вновь введенных Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и др.) претерпевает существенные изменения вся ранее сложившаяся нормативная база отечественной системы бухгалтерского учета, что способствует ее дальней-
шему сближению с международной учетной практикой.
Фактически в настоящее время на территории Российской Федерации параллельно действуют два вида профессиональных бухгалтерских стандартов - Международные стандарты финансовой отчетности, в большей мере применяемые для составления консолидированной финансовой отчетности, и Российские положения по бухгалтерскому учету, используемые для составления отчетности юридического лица.
В соответствии с законодательством консолидированная финансовая отчетность - это отчетность юридического лица, отражающая контроль над другими организациями. Сейчас (с 2012 года) консолидированную финансовую отчетность должны составлять только общественно значимые организации: кредитные, страховые организации, организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, организаторы торговли на рынке ценных бумаг и др., однако в будущем (до 2015 г.) это требование распространится на открытые акционерные общества, инвестиционные пенсионные фонды, общественно значимые предприятия с государственным участием и другие организации, представляющие интерес для рынка и пользователей финансовой отчетности.
Формироваться консолидированная финансовая отчетность должна только на основе данных МСФО.
В то же время действующие национальные стандарты бухгалтерского учета, используемые для составления отчетности юридических лиц, также разработаны на основе соответствующих международных стандартов, и в перспективе намечено полное сближение их с МСФО, а в ряде случаев международные стандарты заменят собой российские положения по бухгалтерскому учету и будут использоваться при формировании учетной политики экономических субъектов.
В связи с этим перед всеми российскими бухгалтерами встает насущная задача изучения МСФО, получения теоретических знаний и приобретения практических навыков применения МСФО: методов расчета, оценки, учета и представления отчетности.
Состав признанных МСФО
Приказом Минфина России №160н на территории России введены 37 международных стандартов финансовой отчетности и 26 разъяснений к ним. Стандарты устанавливают основные требования к составлению и представлению финансовой отчетности. Разъяснения дает официальное руководство по отдельным актуальным и распространенным бухгалтерским вопросам в контексте действующих стандартов.
Все действующие в 2011 году обязательные Международные стандарты финансовой отчетности и разъяснения к ним утверждены на территории Российской Федерации в оригинальном варианте в полном комплекте.
Те стандарты, которые уже опубликованы Советом по МСФО (IASB), но являются обязательными к применению только начиная с отчетности за 2013 год - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», очевидно, будут утверждены Минфином России в ближайшее время.
В состав утвержденных в России документов не вошел документ, принятый Правлением совета по МСФО в 1989 г., «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial of Financial Statements), так как он не является неотъемлемой частью МСФО, а необходим для лучшего их понимания.
Принципы не являются стандартом и не содержат обязательных требований и рекомендаций, в них раскрывается основная философия международных стандартов финансовой отчетности, основанная на Принципах: сформирована цель финансовой отчетности, рассмотрены качественные характеристики, определяющие полезность информации финансовой отчетности, приведены правила признания и методы оценки элементов финансовой отчетности, даны понятия капитала и концепции капитала.
ч >>
<
=t >
<
Все определения, данные в Принципах, повторяются в конкретных стандартах, но в детализированном виде и в контексте тематики, которой посвящен соответствующий стандарт. Если какие-либо вопросы не регламентируются конкретным стандартом, то для ответа на эти вопросы необходимо руководствоваться Принципами. Однако в случае наличия противоречий положений стандартов и Принципов применять необходимо положения стандарта.
Принципы распространяются на все виды финансовой отчетности, как на отчетность юридического лица, так и на консолидированную отчетность и применимы к финансовой отчетности всех коммерческих и торговых организаций государственного и частного сектора.
Учетная политика по МСФО
В связи с тем, что некоторые принципы составления отчетности и оценки активов и обязательств по МСФО и РПБУ отличаются друг от друга, то применять одну и ту же учетную политику для разных целей нельзя. Учетная политика по МСФО применяется только к отчетности, составленной по международным стандартам.
Правила формирования учетной политики установлены в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Так как МСФО - это стандарты, основанные на принципах, которые, несмотря на значительный объем, лишь в общих чертах определяют правила и требования составления финансовой отчетности, то и учетную политику МСФО трактуют как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.
Конкретн ы е же методи ки, учитывающие специфику деятельности организации, применяемые при составлении отчетности по МСФО, устанавливаются в учетной политике организацией самостоятельно. В определенных случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов учета, из которых организация должна выбрать и утвердить в учетной политике наиболее подходящий.
Кроме конкретных методик организация может включить в учетную политику различные учетные регламенты: аналитический план счетов, реестр типовых корреспонденций счетов бухгалтерского учета, разработанные регистры учета, внутренние методические рекомендации (инструкции) по ведению бухгалтерского учета и составлению финансо-
вой отчетности, регламенты получения внешних расчетных оценок от других подразделений предприятия для целей составления отчетности, план-график документооборота, порядок (правила) консолидации и т.д.
Некоторые операции, события или условия не входят в сферу применения МСФО или же для них отсутствуют прямо применимые правила. В таких ситуациях для разработки учетной политики бухгалтер должен руководствоваться профессиональным суждением.
Хотелось бы акцентировать внимание на том, что МСФО оперируют скорее не правилами, а принципами, и в большинстве случаев не нужно искать в МСФО правила для какой-либо конкретной операции. Необходимо найти общий принцип и трактовать его применительно к конкретному факту хозяйственной жизни. Например, во введенном в действие на территории России Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» раскрыты только некоторые аспекты учета сельскохозяйственной деятельности, биологических активов, сельскохозяйственной продукции в момент её сбора, государственных субсидий, биотрансформации и др. Однако, если весь объем информации, формируемой в процессе сельскохозяйственной деятельности и необходимый для управления бизнес-процессами в сельском хозяйстве взять за 100%, то МСФО 41 охватывает лишь 10-15% требуемой информации, не регулируя напрямую порядок формирования информации в бухгалтерском учете по большей части фактов хозяйственной жизни.
В такой ситуации сельскохозяйственная организация должна разрабатывать учетную политику исходя из сложившейся в отрасли практики, одновременно учитывая правила, нормы и принципы МСФО.
При подготовке финансовой отчетности предполагается, что однажды принятые учетные принципы не изменяются и однотипные факты хозяйственной жизни учитываются одинаковыми методами. Следовательно, организация должна иметь серьезные основания для изменения учетной политики. МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также определяет требования по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.