Налог на прибыль предприятий и его место в доходах бюджетов
О.Т. Козаева,
канд. экон. наук, доц., доцент кафедры «Финансы и кредит», Северо-Осетинский государственный университет имени К.Л. Хетагурова (362025, Россия, г. Владикавказ, ул. Ватутина, 46;; e-mail: Alankaol@rambler.ru)
Аннотация. Предметом исследования является рассмотрение совокупности теоретических и практических аспектов взимания налога на прибыль организаций в России, рассмотрение проблем и путей их решения. Автор рассматривает такие вопросы, как значение и место налога на прибыль организаций в доходах бюджета, специфику уплаты налога на прибыль, проблемные стороны налогообложения прибыли организаций, а также выводит предложения по совершенствованию действующей системы налогообложения прибыли предприятий. Объектом исследования является налог на прибыль организаций. Особое внимание автор уделил оценке динамики поступлений налога на прибыль организаций в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за 2011-2013 гг. В данной статье автор использовал экономические методы исследования, обобщения и прогнозирования.Автор справедливо считает, что налог на прибыль, обладая широкими фискальными и регулирующими функциями, способен эффективно воздействовать на финансовые показатели и рентабельность организаций всех отраслей экономики, регулировать темп накопления капитала, поощрять (с помощью вычетов и скидок) отдельные виды деятельности и стратегические отрасли экономики, стимулировать отдельные категории налогоплательщиков. Научная новизна исследования заключается в обосновании комплекса теоретических и практических положений, которые направлены на совершенствование налогообложения прибыли предприятий и организаций.
Abstract. The subject of the study is to examine the totality of the theoretical and practical aspects of tax on profit of organizations in Russia, consideration of problems and ways of their solution. The author examines such issues as the meaning and place of tax on profit of organizations in budget revenues, the specifics of the tax on profits, issues of taxation profit organizations, and displays suggestions for improving the existing system of taxation of profits of enterprises. Object of research is the tax on profit of organizations. Special attention is paid to the assessment of income tax on profit of organizations in the budgets of the budgetary system of the Russian Federation for 2011-2013.In this article, the author used the economic research methods, generalization and prediction. The author rightly believes that the income tax with a broad fiscal and regulatory functions, can effectively influence the financial performance and profitability of organizations in all sectors of the economy, to regulate the pace of capital accumulation, to encourage (through rebates and discounts) individual activities and strategic sectors of the economy, to encourage certain categories of taxpayers. Scientific novelty of the research is to study the complex theoretical and practical provisions, which are aimed at improving the taxation of profits of enterprises and organizations.
Ключевые слова: налог на прибыль, доходы бюджета, налоговое законодательство, налоговое регулирование, налоговая ставка, хозяйствующие субъекты, прибыль организаций, налоговые льготы, инвестиции, совершенствование налогообложения.
Keywords: tax on profits, revenues, tax laws, tax regulations, tax rate, businesses, profits, tax incentives, investment, improvement of taxation.
Формирование доходов государственного бюджета происходит посредством поступления части денежных средств предприятий, организаций и населения в пользу государства в форме налогов, сборов и иных платежей. На этой основе возникают финансовые отношения государства с налогоплательщиками.
В настоящее время в условиях значительного снижения доли государственного сектора экономики в нашей стране преобладает налоговая форма построения доходов бюджетов всех уровней. Структура бюджетных доходов подвижна и в значительной степени определена экономическими условиями жизнедеятельности предприятий и организаций.
Налог на прибыль - один из основных инструментов налогового регулирования, он способен стимулировать рост производства и тормозить его при плохо продуманном законодательстве. Проблема налогообложения прибыли
организаций в условиях экономической нестабильности является одной из наиболее важных для государства. Поэтому вопросы, касающиеся налогообложения прибыли организаций являются особо актуальны.
Прибыль - это достаточно сложная структура, включающая в себя сумму доходов от реализации товаров, услуг или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, а также на сумму внереализационных расходов.
Налог на прибыль организаций является одним из самых важных элементов в структуре доходов как федерального, так и регионального бюджета с момента ее введения и по сей день.
Налог на прибыль со времени его принятия и до сегодняшнего дня используется государством в качестве регулятора экономических отношений. Первый нормативно правовой акт по
Journal of Economy and entrepreneurship, Vol. 8, Nom. 12-3
данному налогу - Закон РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» 1990г. был принят еще в советский переходный период. Позже, уже после распада СССР, Верховным Советом РФ 27 декабря 1991г. был принят закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Именно он и определял политику российского государства в наиболее острой и болезненной сфере интересов государства и бизнеса - налогообложении прибыли на протяжении десяти лет, до принятия в 2002 году гл. 25 НК РФ.
Налогоплательщики надеялись, что после принятия гл. 25 Налоговый кодекс РФ стабилизирует правовое регулирование по данному налогу, также внесет четкие правила в вопросе учета произведенных расходов при получении прибыли, а самое главное снизит налоговое бремя.
А государство, в свою очередь, предполагало, что при принятии соответствующей главы НК пресечет случаи необоснованного ухода от налогообложения прибыли, которые имели место, так как действующее законодательства в области налогообложения прибыли было далеко не совершенным.
Однако с момента его принятия и до настоящего времени, происходит постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающаяся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений. Причиной тому являются те многочисленные пробелы в законодательстве, которые государство не смогло искоренить с принятием данной главы в НК РФ. Все происходящее порождает в конечном итоге споры и разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками, так как каждый трактует нормы законодательства как ему выгодно.
Вместе с тем, в Российской Федерации фискальная роль налога на прибыль сохраняется достаточно высокой в отличие от большинства развитых стран мира. Этот налог сохраняет достаточно большую долю в бюджете РФ, уступая по сборам НДС, в структуре доходов федерального бюджета и является вторым по сборам после НДФЛ в структуре доходов бюджетов субъектов РФ.
Согласно Налоговому кодексу РФ и Бюджетному кодексу РФ, налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, посредством чего достигается выравнивание финансовой обеспеченности территорий.
Основная ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20%.
Так, 100% от суммы налога на прибыль, исчисленной по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 100% от суммы налога, исчисленной по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Субъекты Российской Федерации могут понижать свою долю налога на прибыль до 13,5%.
Таким образом, налог на прибыль не только обеспечивает стабильное поступление денежных средств в государственные финансо-
вые фонды, но, поступая в бюджет, фактически теряет адресата, и с его помощью происходит перераспределение доходов федерального бюджета между территориями Российской Федерации в целях сбалансированности развития всех регионов страны [4].
То есть в рамках осуществления фискальной функции налоги фактически выполняют две важнейшие задачи: аккумулирование денежных средств в бюджет и распределение (а также перераспределение) данных средств в бюджетной системе страны.
Рассмотрим динамику поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации (Таблица 1).
Из таблицы 1 видно, что с помощью налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации ежегодно поступает в среднем около 57% доходов государства. В период с 2011 по 2013 годы поступления от налогов возросли с 11076 млрд. рублей до 12832,16 млрд. рублей, то есть на 1756,16 млрд. рублей. По итогам 2011 года объем налоговых поступлений в бюджетную систему РФ составил 11076 млрд. руб., в 2012 году - 12541,6 млрд. руб., а в 2013 г. - 12832,16 млрд. руб.
Что же касается налога на прибыль организаций, то поступления от него в последние три года в среднем приносят более 10% от всех доходов консолидированного бюджета России, что, безусловно, говорит о большом фискальном значении данного налога для бюджетной системы страны.
Поступления от данного налога возросли с 2270,6 млрд. рублей в 2011 году до 2355,7 млрд. рублей в 2012 году, а затем в 2013 году поступления по налогу на прибыль уменьшились до 2071,9 млрд. руб.
Российская налоговая система в целом характеризуется относительно невысоким уровнем перераспределения ВВП с помощью налогов. Удельный вес налоговых доходов в ВВП, характеризующий эффективность налоговой системы, относительно стабилен и не превышает за три года 19,9% (таблица 2). В то же время следует отметить тенденцию сокращения доли ВВП, перераспределяемой через налоговую систему с 20,29% в 2011 г. до 19,22% в 2013 г.
Рассматривая динамику удельного веса налога на прибыль организаций в ВВП можно отметить, что сумма изъятий налога на прибыль за 2011-2013 гг. подвержена сильным колебаниям. Налог на прибыль организаций - один из основных источников
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.