В. П. Марьяненко,
кандидат экономических наук, доцент кафедры общей экономической теории Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов
ожно
утверждать, что на сегодняшний день среди отечественных экономистов сложилось единое мнение, в соответствии с которым именно инновационное развитие экономики страны позволит России преодолеть последствия системного экономического кризиса. Очевидно, что «Россия не сможет сохранить свой научный потенциал вне связи с национальной экономикой, а экономика не станет конкурентоспособной без опоры на науку» [1, с. 34].
Налоговая политика как инструмент стимулирования инновационной деятельности
Целью научных исследований, касающихся инновационной деятельности и роли государства в ее стимулировании, как правило, является определение того, какими должны быть доля государственных ресурсов в расходах на исследования и разработки и форма этих расходов. Вопросы же налогового регулирования этой деятельности если и затрагиваются, то, как правило, рассматриваются в качестве одного (далеко не главного) фактора [2, с. 64-70; 3, с. 34-40; 4, с. 34]. Отчасти это отражает существующее положение. Известно, что до 2002 г прибыль предприятий, расходуемая на внедрение инновационных технологий, освобождалась от налогообложения.
С другой стороны, исследователи сферы налоговой политики под стимулирующей ролью налогообложения чаще всего подразумевают именно способствование инновационному росту экономики, так как экономический рост государства невозможен без развития промышленности или сферы услуг [5, с. 54-69; 6, с. 70-78; 7, с. 79-82]. В правительственных программах социально-экономического развития декларируется, что «приоритетом налоговой политики в среднесрочной перспективе должна стать разработка законодательных норм, направленных на повышение инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг, стимулирование экспорта несырьевых товаров, оптимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор».
По мнению руководителей и менеджеров предприятий обрабатывающих отраслей, негативное влияние такого фактора, как высокий уровень налогообложения на осуществление инновационной дея-
к < с о-
X ш
1- е
^ о
ш
о.
^
I
о са о
0
1
<
I
е
УДК 336.564.2
тельности в последнее время усиливается [8, с. 19]. Данная статья посвящена исключительно рассмотрению проблемы влияния налоговой политики. России на инновационные процессы в экономике.
Практически с момента начала российских рыночных преобразований в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №2116-1 от 27 декабря 1991 г. (действовавшим до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса (НК) РФ «Налог на прибыль организаций») при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая база при фактически произведенных затратах и расходах (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия), уменьшалась на суммы, направленные предприятиями на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (включая проценты по кредитам). Таким образом, расходы предприятий на внедрение инноваций, будучи фактически разновидностью капитальных вложений производственного назначения, могли осуществляться за счет чистой прибыли предприятия, без отвлечения части средств на уплату налога на прибыль. Правомочность применения указанной льготы определялась налоговыми органами в ходе проверок на предприятиях, т. е. по факту.
Надо учитывать также, что региональные власти на сегодняшний день располагают и нередко пользуются возможностью предоставления льгот по налогам в той части, которая поступает в их бюджеты. Такая практика особенно актуальна для средних и умеренно крупных предприятий. Вместе с тем высокая степень концентрации доходов бюджетной системы
5 на уровне федерального центра ве-^ дет к уменьшению возможностей о субъектов Федерации по льготного му стимулированию инновационной □= деятельности. Сегодня «становит-х ся общепризнанным, что локаль-¡5 ные факторы играют определяюсь щую роль в формировании направо лений технологической политики о и соответственно в определении ^ стратегических ориентиров част-< ных компаний» [9, с. 144]. х Однако после начала действия е главы 25 Налогового кодекса РФ существовавшая ранее инвестиционная льгота по налогу на прибыль перестала предоставляться. Вместе с тем эта глава содержит ряд положений, косвенно способствующих улучшению инвестиционного климата:
• снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24% (ст. 284 НК
РФ);
• новый механизм ускоренной амортизации (ст. 256-259 НК РФ), который уже в первый год действия позволил предприятиям России начислить на 300 млрд руб. больше амортизационных отчислений;
• включение расходов на НИОКР в состав прочих расходов с рассрочкой оплаты налога на прибыль до 3 лет (ст. 262 НК РФ) и др.
Таким образом, снижение налога на прибыль наряду с отменой инвестиционной льготы по нему способствовало тому, что на современном этапе предприятия могут удерживать дополнительную (после уплаты налогов) прибыль и свободно выбирать направления расходования этих средств, используя их уже не для производственных целей, а как средство получения дополнительного дохода путем операций на более прибыльном спекулятивном рынке [10, с. 16-17].
Кроме того, переход к системе единого налога на вмененный доход позволяет малым предприятиям избежать уплаты основных налогов и использовать имеющуюся прибыль для инвестиционных целей. Льготное налогообложение лизинговых операций является еще одним косвенным механизмом налогового стимулирования, способствующего внедрению инновационных технологий, для предприятий, занимающихся данным видом деятельности.
Однако эти положения не оказывают прямого и достаточного стимулирующего воздействия на активизацию инвестиционной де-
ятельности, направленной на обновление оборудования. Между тем в качестве наиболее острых проблем современного российского производства можно выделить низкий уровень технической вооруженности и изношенность оборудования. На наш взгляд, именно отмена инвестиционной льготы в значительной степени способствовало снижению активности при вложении средств в модернизацию основных фондов на долгосрочной основе.
Теперь подробнее рассмотрим положения налогового законодательства, касающиеся инновационной деятельности. Так, статьями 66-68 первой части Налогового кодекса РФ, введенной в действие федеральным законом с января 1999 г., предусмотрена возможность получения организациями инвестиционного налогового кредита.
Суть такого кредита состоит в предоставлении налогоплательщику возможности уменьшать размер своих налоговых платежей с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Основное назначение данного вида кредитования — стимулирование деятельности предприятий наукоемких отраслей.
Условием предоставления организации инвестиционного налогового кредита для финансирования инноваций является наличие одного из следующих оснований:
1) проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения производства с целью создания рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами на сумму до 30% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;
2) осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, новых видов сырья или материалов на суммы кредита, определяемые соглашением между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по следующим налогам: • федеральным (налог на прибыль). Предоставляется Министерством финансов РФ — в части, поступающей в федеральный бюджет, и финансовыми органами субъ-
екта РФ — в части, поступающей в региональный бюджет;
• региональным (налоги на имущество предприятий, недвижимость, дорожный, транспортный). Предоставляется финансовыми органами субъекта РФ;
• местным (земельный налог). Предоставляется финансовыми органами муниципального образования.
Срок предоставления кредита может быть установлен от 1 года до 5 лет. В каждом отчетном периоде (независимо от количества договоров об инвестиционном налоговом кредите) уменьшение суммы налога не может составлять более 50% соответствующих платежей по налогу, определенных без учета существования договоров об инвестиционном налоговом кредите.
Кредит оформляется путем заключения договора между налоговым органом и организацией. Решение о предоставлении кредита принимается уполномоченным органом в течение 1 месяца со дня получения заявления. Важно, что наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не является препятствием для заключения с этой организацией еще одного договора.
В таком договоре должны быть указаны:
• сумма кредита;
• налог, по которому предоставлен кредит;
• срок действия договора;
• начисляемые на сумму кредита проценты (не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка России);
• порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;
• документы об имуществе, которое является предметом залога (ст. 73 НК РФ), либо поручительство (ст. 74 НК РФ);
• ответственность сторон;
• положения, в соответствии с которыми в течение срока его действия не допускаются реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретенного организацией в соответствии с условиями предоставления инвестиционного налогового кредита либо условия такой реализации (передачи).
В договоре об инвестиционном налоговом кредите должна быть предусмотрена и ответственность за его нарушение. Последствия
двух наиболее существенных видов таких нарушений отражены в ст. 68 НК РФ. Одним из них является нарушение заинтересованной организацией предусмотренных договором условий реализации либо передачи во владение, пользов
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.