Налоговый контроль как элемент внутрифирменной контрольной среды
Н.Ю. Глубокова,
канд. экон. наук, доц., профессор кафедры Финансов и налогообложения, Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ) (119501, Россия, Москва, улица Нежинская, 7; e-mail: glubokova@mail.ru )
Л.И. Егорова,
канд. экон. наук, доц., доцент кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита, Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ) (119501, Россия, Москва, улица Нежинская, 7; e-mail: legorova@mesi.ru)
Аннотация. В статье излагаются методические аспекты налогового контроля как подсистемы внутреннего контроля организации. Акцентируется внимание на проблемах организации эффективной системы налогового учета. Сущность основных подходов к организации системы внутреннего контроля заключается в определении совокупности регламентных процедур, обеспечивающих надежность учетных данных, поэтому вопросы повышения качества информации налогового учета обладают особой значимостью при принятии решений заинтересованными пользователями. Таким образом, актуальность рассматриваемых в статье вопросов обусловлена необходимостью выработки научно-обоснованных и практически применяемых механизмов повышения эффективности системы внутреннего контроля организации в современных экономических условиях.
Abstract. This article presents the methodological aspects of the tax control of internal control as a subsystem of the organization. Attention is focused on the problems of the organization of an effective system of tax accounting. The essence of the main approaches to the organization of the internal control system is to determine the set of regulatory procedures to ensure the reliability of accounting data, therefore improving the quality of information, tax records are of particular importance in deciding the users concerned. Thus, the relevance of the questions considered in this paper is due to the need to develop research-based and practically applied mechanisms to increase the effectiveness of the entity's internal control in the current economic conditions.
Ключевые слова: система внутреннего контроля; налоговый контроль; финансовая отчетность; учетная информация; учетная политика; налоговое планирование.
Keywords: system of internal control; tax control; financial statements; account information; accounting policy; tax planning.
Возросший интерес к системам внутреннего контроля обусловлен рядом резонансных судебных разбирательств по преднамеренному искажению показателей финансовой отчетности крупных компаний с целью формирования определенного суждения пользователями. Например, дело о банкротстве в 2001 году американской компании Enron, руководство которой фальсифицировало отчетные показатели, скрывая убытки и вводя в заблуждение инвесторов, привело к ужесточению требований к финансовой отчётности в части повышения прозрачности и качества бухгалтерской информации. Контрольные функции в публичных компаниях реализует, как правило, служба внутреннего аудита (audit committee), основными задачами которой являются наблюдение за формированием финансовой отчетности, обеспечение соблюдения принципов ведения бухгалтерского учета, мониторинг процесса внутреннего контроля. В соответствии с Международными стандартами аудита (International Standards on Auditing) система внутреннего контроля (Internal control system) представляет собой политику и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей руководства, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности, включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также
своевременную подготовку достоверной финансовой информации.
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета и включает:
- контрольную среду, которая охватывает общее отношение, осведомленность и действия директоров и руководства, относящиеся к системе внутреннего контроля и ее значимости для субъекта. Контрольная среда оказывает воздействие на эффективность конкретных процедур контроля. Факторы, отражаемые в контрольной среде, включают деятельность совета директоров и его комитетов, философию руководства и стиль его работы, организационную структуру субъекта, систему контроля со стороны руководства, включая подразделение внутреннего аудита, кадровую политику и процедуры, а также разделение обязанностей;
- процедуры контроля - политику и процедуры, а также контрольную среду, созданные руководством для достижения целей деятельности компании.
В управленческой практике различают следующие виды контроля: предварительный, текущий и заключительный. Предварительный контроль осуществляется до фактического начала работ на стадии планирования и формирования учетной системы. Основными средствами осуществления предварительного контроля является реализация определенных правил, процедур и регламентов. Среди мероприятий, проводимых на данном этапе, выделяют управлен-
ческие решения по предупреждению незаконных действий должностных лиц, по пресечению экономически нецелесообразных операций, связанных с использованием имеющихся ресурсов. Данные решения подразумевают разграничение функций и материальную ответственность сотрудников, осуществляющих бухгалтерский учет операций, связанных с использованием материальных ресурсов организации. Текущий контроль осуществляется непосредственно в процессе совершения хозяйственной операции. Одними из проявлений этой функции контроля являются обязательность подписей должностных лиц при оформлении первичных документов, а также подписи руководителя организации и главного бухгалтера на формах бухгалтерской отчетности. В рамках заключительного контроля оценивается результативность действующей учетной системы с точки зрения соблюдения требований законодательства и возникновения ошибок.
Эффективная контрольная среда распространяется на основные подсистемы учета: финансовый, управленческий и налоговый учет. Инструментарий контрольных процедур систем бухгалтерского учета (финансовый и управленческий) достаточно широко освещен в учетной практике, поэтому отдельного внимания заслуживают вопросы организации налогового контроля.
Самостоятельной составляющей контрольной среды выступает блок внутрифирменного налогового контроля. Прежде всего, это обусловлено влиянием налогов на показатели результатов хозяйственной деятельности, поскольку являясь обязательными платежами, они составляют весьма существенную часть денежного потока организации, а несвоевременная уплата налогов или ошибки, допущенные при их исчислении, весьма дорого обходятся организации. Дополнительные финансовые потери, возникающие у организации в связи с начислением налоговыми органами штрафов и необходимостью уплаты пени, увеличивают величину финансовых потерь. На практике возникают не только ситуации, связанные с доначислением налогов, но и прямо противоположные ситуации, когда налогоплательщик переплачивает налоги добровольно, создавая определенный резерв в счет возможных отклонений в уплате налога (особенно такая практика была распространена по НДС), а также в связи с необоснованными претензиями налоговых органов при взыскании налогов.
Вероятность возникновения финансовых потерь (а в некоторых случаях возникновение и уголовной ответственности), связанных с процессом исчисления и уплаты налогов, определяется специалистами как налоговые риски.
Повышение внимания и ужесточение требований к системе внутреннего налогового контроля определили налоговые риски, изучение которых в последнее время крайне актуально. Признано, что налоговым рискам подвержены как государство, так и хозяйствующие субъекты. По мнению Пинской М.Р., с точки зрения налогоплательщика, налоговый риск представляет собой доначисление налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами в трактовке налого-
вого законодательства, которая может обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени. [3] Управление налоговым риском, по мнению Чан-кселиани Л.Г., с одной стороны, дает возможность бизнес-субъекту как налогоплательщику отслеживать правильность и полноту выполнения своих обязанностей перед бюджетом всех уровней, с другой стороны, как экономическому агенту оптимизировать налоговую нагрузку и за счет снижения общих издержек укреплять свои рыночные позиции. [5]
Внутрифирменный налоговый контроль осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности организации, направлен на совершенствование налогообложения организации на основе обеспечения законности в сфере налоговых отношений, и опирается при этом на существующие системы учета и отчетности. Совершенствованию и развитию налогообложения хозяйствующих субъектов способствует организация и ведение налогового учета, не нарушая требований налогового законодательства. Налоговый учет, в соответствии со ст.313 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, совершенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периодах, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет. Данные внутрифирменного налогового контроля должны позволить оценить состояние и ведение налогового учета и отчетности. Поскольку основу формирования регистров налогового учета составляют учетные данные, состояние и ведение бухгалтерского учета в организации входит в сферу интересов внутрифирменного налогового контроля.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, при этом налоговые органы не вправе устанавливат
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.