научная статья по теме Налоговый процесс между широким и узким подходом Государство и право. Юридические науки

Текст научной статьи на тему «Налоговый процесс между широким и узким подходом»

Рассматриваются актуальные проблемы российского налогового процесса; представлена оригинальная точка зрения на содержание налогового процесса, позволяющая найти компромисс между широким и узким подходом к пониманию юридического процесса.

Ключевые слова: налог, норма, налогообложение, процесс, процедура.

Tax process between wide and narrow approaches Demin A.

Actual problems of the Russian tax process are considered; the original point of view on the maintenance of the tax process is presented, allowing finding the compromise between wide and narrow approaches to understanding of legal process.

Keywords: the tax, norm, the taxation, process, procedure.

УДК 342.743

Налоговый процесс между широким и узким подходом

А.В. ДЕМИН, кандидат юридических наук, доцент кафедры коммерческого, предпринимательского и финансового права Юридического института Сибирского федерального университета

Конфликтность налоговых правоотношений, связанных с односторонним перемещением доходов от налогоплательщика к государству, диктует повышенные требования к детальной формализации налоговых процедур, строгому соблюдению их на практике. Смысл налоговых законов состоит в их практическом воплощении, а эффективность осуществления материальных положений налогового права напрямую зависит от качества процессуальных норм. Процессуальные нормы налогового права выступают универсальными гарантами публичных и частных интересов: с одной стороны, они жестко ограничивают правовыми рамками индивидуальный произвол налоговых органов и налогоплательщиков, с другой стороны, предоставляют им юридические средства для защиты своих прав и интересов.

К сожалению, в советский период процессуальная часть налогового права не была сформирована, что обусловливалось особенностями планово-распределительной экономики, а именно приниженным значением налогообложения в механизме сбора бюджетных доходов. Как верно замечает И.А. Сапрыкина, «в условиях административно-командной системы не возникало практической необходимости для развития процессуальной составляющей налогообложения»1. Применительно к совет-

скому этапу правового развития Н.И. Химиче-ва констатировала, что четко определенные положения о выделении групп материальных и процессуальных норм высказаны лишь относительно бюджетного права, «что же касается других финансово-правовых институтов (разделов), то материальные нормы в них не отграничиваются от процессуальных»2. «Слабое развитие процессуальных норм, — резюмирует Д.Н. Бахрах, — один из существенных недостатков советского права. Многие его положения были декларативными и потому, что материально-правовые нормы не имели достаточного процессуального обеспечения»3. Если же взглянуть на проблему недооценки формальных процедур в системе правового регулирования шире, можно заметить, что такой подход имеет глубокие исторические корни. Юристов, работающих в системе романо-германского права, по верному замечанию Р. Давида и К. Жоффре-Спинози, больше всего интересует материальное право, на вопросы процедуры они традиционно обращают меньше внимания; этот обычай — ставить материальное право выше процесса — установился еще в Риме, а в дальнейшем он обозначился еще сильнее благодаря университетской подготовке юристов4.

Налоговый процесс как совокупность нало-гово-правовых норм начал структурно оформляться лишь с принятием НК РФ. Примеча-

1 Сапрыкина ИА. Процессуальные нормы налогового права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. — Воронеж, 2009. С. 3.

2 Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. — Саратов, 1979. С. 27.

3 Бахрах Д.Н. Административно-процессуальная деятельность государственной администрации // Административное право и процесс. 2009. № 3. С. 2.

4 См.: Давид Р., Жоффре-Спинози К. Основные правовые системы современности / Пер. с фр. В.А. Туманова. — М., 2009. С. 263.

тельно, что в период становления современного законодательства о налогах и сборах самостоятельность налогового процесса (как, впрочем, и многих других категорий и институтов налогового права) нередко ставилась под сомнение: его называли то «частью бюджетного процесса»1, то разновидностью процесса административного2. В литературе неоднократно подчеркивалось, что среди правовых причин, обусловивших необходимость кодификации и реформирования налоговой системы России в конце 90-х годов ХХ века, — почти полное отсутствие процедур в налоговом законодательстве3. При этом «большая часть из процессуальных норм, содержащихся в Налоговом кодексе Российской Федерации, не имеет аналогов в дореформенном налоговом законодательстве и иных правовых актах в сфере налогообложения»4.

К вопросу о содержании юридического процесса в правовой науке сложилось два основных подхода — широкий и узкий. В первом случае к процессу относят практически любые процедурные формы, направленные на осуществление материальных норм права, во втором — только юрисдикционную деятельность судебных и квазисудебных органов по разрешению правовых споров и применению различного рода мер принуждения. В отношении налогового процесса также высказаны различные мнения. Сторонники широкого подхода включают в налоговый процесс самые разнообразные упорядоченные взаимодействия участников налоговых правоотношений. Другие же определяют налоговый процесс в узком значении — как совокупность правоотношений юрис-дикционного характера, связанных прежде всего с производством по делам о налоговых правонарушениях. Кроме того, существуют многочисленные «промежуточные» позиции. Согласно выбранному подходу проводится и классификация налогово-правовых норм на материальные и процессуальные.

Налоговый процесс — любая упорядоченная деятельность как властных, так и частных

субъектов налогового права по реализации материальных налогово-правовых положений. Этот подход основан на известном высказывании К. Маркса о том, что «процесс есть форма жизни закона»5, и поэтому всякой материальной норме должна соответствовать норма процессуальная, устанавливающая порядок ее реализации. Здесь содержание юридического процесса расширяется максимально, охватывая любой «порядок совершения субъектами тех или иных юридически значимых действий»6. Авторы, рассматривающие налоговый процесс наиболее широко, включают в него практически все формы реализации материальных норм налогового права. При этом состав субъектов налогового процесса не ограничивается только властными участниками, в него включаются и налогоплательщики, и налоговые агенты, и банки, и другие лица7.

Налоговый процесс — совокупность всех форм и видов деятельности властных субъектов в сфере налогообложения. В теории права такому пониманию налогового процесса соответствует мнение о том, что процессуальные нормы призваны регламентировать всю деятельность государственных органов по совершению тех или иных правовых актов8. Сторонники этой концепции считают налоговым процессом, во-первых, определение, введение и прекращение налогов и сборов, во-вторых, правоприменительную деятельность органов исполнительной власти и должностных лиц в сфере налогов и сборов9.

Налоговый процесс — это установленный законом порядок правоприменительной деятельности в сфере налогообложения. Ряд авторов не включают нормотворчество законодателя и органов исполнительной власти в налоговый процесс, ограничивая последний сферой правоприменения10. Кроме того, многие нало-говеды рассматривают налоговый процесс лишь как «особый случай применения норм материального налогового права»11, т. е. налогово-процессуальными признаются не все, а толь-

1 Банхаева Ф.Х. Концептуальные положения налогового процесса // Налоговый вестник. 1999. № 12; Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — СПб., 2000. С. 345.

2 См.: Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. — М., 2000. С. 11; Апенышев М.Е. Административно-процессуальная деятельность в сфере налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. — Хабаровск, 2003. С. 7; Грушко Д.Е. О структуре, признаках и специфике административно-процессуальной деятельности в сфере налоговых отношений // Налоги (журнал). 2008. № 2. С. 5—8 и др.

3 См.: Шаталов С.Д. Пояснительная записка к проекту Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый кодекс Российской Федерации. Проект. — М., 1996. С. 5.

4 Карасева М.В. Налоговый процесс — новое явление в праве // Хозяйство и право. 2003. № 6. С. 54.

5 Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 1. — М., 1955—1981. С. 158.

6 Кононов П.И. Административный процесс: подходы к определению понятия и структуры // Государство и право. 2001. № 6. С. 17.

7 См.: Карасева М.В. Указ. раб. С. 54—55, 60.

8 См.: Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе. — М., 1972. С. 125—127.

9 См.: Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. № 3. С. 28; Деготь Б.Е. Понятие налогового процесса // Налоги и налогообложение. 2005. № 7; Кузнеченкова В.Е. Элементы налогового процесса // Финансовое право. 2008. № 4; Грушко Д.Е. Указ. раб.

10 См.: Бачурин Д.Г. Налоговый процесс как внутриотраслевой институт налогового права // Российский юридический журнал. 2001. № 2. С. 85—86; Корнева ЕА., Ткачев В.Н. Правовое регулирование полномочий налоговых органов: комментарий законодательства для налоговика и налогоплательщика: Учеб. пособие. — М., 2007. С. 131; Копина АА. Содержание налогового процесса // Финансовое право. 2009. № 1. С. 31, 33.

11 Корнева ЕА, Ткачев В.Н. Указ. соч. С. 131.

ко часть правоотношений, возникающих в сфере применения материальных норм налогового права1. Сходной позиции придерживается О.А. Ногина2, И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков и И.А. Орешкин3.

Налоговый процесс — это правоприменительная деятельность, направленная на разрешение налогово-правовых споров и осуществление мер налогово-правового принуждения4. Данный подход связан с разработкой в середине XX века теории административного процесса как действий государственных органов по рассмотрению споров, возникающих при разрешении индивидуальных администра

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком