ПРАКТИКА
О начислении НДС
На вопросы читателей нашего журнала отвечают эксперты службы Правового консалтинга «ГАРАНТ».
Центральный банк РФ сдал исполнительно-распорядительному органу муниципального образования в аренду помещение. В свою очередь, исполнительно-распорядительный орган муниципального образования заключил двусторонний договор субаренды данного помещения, по которому выступает в качестве арендодателя, а арендатором является бюджетное учреждение. В договоре субаренды сумма НДС не указана. Следует ли начислять на услуги по аренде данного помещения НДС? Если да, то кто будет получателем НДС? При субаренде федерального имущества у исполнительно-распорядительного органа муниципального образования бюджетное учреждение - арендатор признается налоговым агентом по НДС и должно исчислить налог, удержать его из арендной платы и перечислить в бюджет.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. При этом арендодателями могут быть также лица, управомо-ченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).
В силу п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. При этом к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Отметим, что
договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.
Операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав признаются объектами налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Кроме того, освобождаются от налогообложения операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ. Услуги по предоставлению арендодателями, в том числе органами местного самоуправления, помещений в аренду (субаренду) российским бюджетным учреждениям приведенными нормами не предусмотрены.
Таким образом, услуги по передаче в субаренду помещений являются объектом обложения НДС.
Согласно п. 1 ст. 153 и п. 8 ст. 154 НК РФ налоговая база по налогу определяется в зависимости от особенностей реализации услуг в соответствии со ст. 155-162 НК РФ.
При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Однако для признания арендатора налоговым агентом по НДС необходимо единовременное соблюдение следующих условий:
■ в аренду передается федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество;
■ арендодателем являются органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления.
Подобные разъяснения неоднократно приводились представителями финансового и налогового ведомств (письма Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-11/140, от 23.08.2010 № 03-07-11/360, от 23.06.2010 № 03-07-11/266, ФНС России от 02.06.2005 № 03-103/926/11, УФНС России по г. Москве от 14.12.2011 № 16-15/121104, от 27.06.2011 № 16-15/61956 и др.).
Причем официальные органы отмечают, что в данном случае возможно трехстороннее заключение договоров аренды, при котором арендодателями совместно выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. Однако если орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) не выступает в качестве арендодателя, то плательщиком НДС является арендодатель.
В рассматриваемой ситуации арендодателем по двустороннему договору субаренды является исполнительно-распорядительный орган муниципального образования, составляющий структуру органов местного самоуправления (п. 1
№10 2012 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I 89 I
ПРАКТИКА ВОПРОС - ОТВЕТ
ст. 34 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).
В свою очередь, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (далее - Закон № 86-ФЗ) уставный капитал и иное имущество ЦБ РФ являются федеральной собственностью. В соответствии с целями и в порядке, которые установлены Законом № 86-ФЗ, ЦБ РФ осуществляет полномочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом Банка России (письмо УМНС по г. Москве от 20.02.2004 № 24-08/10797).
Таким образом, помещение, которое передает в субаренду исполнительно-распорядительный орган муниципального образования, является федеральным имуществом.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации условия, установленные п. 3 ст. 161 НК РФ для признания арендатора налоговым агентом, соблюдаются. Следовательно, арендатору, являющемуся налоговым агентом, следует определить налоговую базу по НДС как сумму арендной платы с учетом НДС, исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых арендодателю, и перечислить налог в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 4 ст. 173 НК РФ).
Отметим, что на основании п. 3 ст. 171 НК РФ арендатор имеет право на налоговые вычеты в сумме уплаченного НДС. Сумма НДС при удержании налога налоговыми агентами определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т. е. по ставке 18/118 (пп. 3 и 4 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, при исчислении арендатором суммы НДС в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ составляются счета-фактуры в порядке, установленном пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Учитывая, что исчисление суммы налога произво-
дится налоговым агентом при оплате услуг, т. е. либо в момент их предварительной оплаты, либо в момент оплаты оказанных услуг, счет-фактура выписывается не позднее 5 календарных дней, считая со дня указанной выше предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).
Ирина ЛАЗАРЕВА, Ольга МОНАКО
Какие нормы НК РФ надо применять банку при обложении НДС операций с закладными: нормы о ценных бумагах (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) или нормы об уступке прав требования (ст. 155 НК РФ)? Операции по реализации закладных следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. Передача закладных НДС не облагается.
Согласно п. 1 ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (далее -Закон № 102-ФЗ) закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца:
■ право на получение исполнения по денежным обязательствам, обеспеченным ипотекой, без представления других доказательств существования этих обязательств;
■ право залога на имущество, обремененное ипотекой.
В силу п. 2 ст. 146 ГК РФ права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии). Таким образом, в отношении операций с закладными действительно возможно двоякое толкование сущности операции.
В то же время, на основании п. 1 ст. 48 Закона № 102-ФЗ, при передаче прав на закладную совершается
сделка в простой письменной форме. При передаче прав на закладную лицо, передающее право, делает на закладной отметку о новом владельце. Если осуществляется депозитарный учет закладной, то переход прав осуществляется путем внесения соответствующей записи по счету депо. Необходимость передачи каких-либо других документов, подтверждающих существование обязательства, нормы Закона № 102-ФЗ в отличие от требований п. 2 ст. 385 ГК РФ не содержат.
В связи с этим мы полагаем, что при реализации закладных следует руководствоваться нормами гл. 21 НК РФ, касающимися порядка исчисления НДС при реализации ценных бумаг. Подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ определяет, что операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению НДС. Следовательно, операции по реализации закладных, удостоверяющих права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству, освобождаются от обложения НДС.
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 14.09.2009 № 03-07-07/67. Косвенно данную точку зрения подтверждают письма Минфина РФ от 11.08.2006 № 03-03-04/2/192, от 23.09.2005 № 03-03-04/2/64. В них сотрудники финансового ведомства пришли к выводу, что операции по передаче закладных следует рассматривать в целях исчисления налога на прибыль как операции по реализации ценных бумаг.
Кирилл ЗАВЬЯЛОВ, Ольга МОНАКО
Вправе ли взыскатель подать в банк заявление и исполнительный лист с целью обращения взыскания на денежные средства на расчетном счете ликвидируемого юридического лица? Возможность безакцептного списания денежных средств соглашением между взыскателем, должником и банком должника не предусмотрена. Дать однозначный ответ на этот вопрос невозможно. В соответствии со ст. 8 Федерального закона от
I 90 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I №10 2012
02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее -Закон № 229-ФЗ) взыскатель вправе направить исполнительный документ о взыскании денежных средств непосредственно в банк. Закон не ограничивает взыскателя в возможности реализации указанного права для тех случаев, к
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.