Вопросы управления
И.Ю. АРХАНГЕЛЬСКИЙ
ОФШОРНЫЕ ТРАСТЫ
И УПРАВЛЕНИЕ СОБСТВЕННОСТЬЮ В США
Использование офшорных трастов совместно с офшорными управляющими компаниями становится в США, как и в других странах, где есть состоятельные слои общества, всё более распространённым. Причин для использования таких трастов существует множество. С точки зрения граждан или резидентов США, а также лиц, находящихся под юрисдикцией иных стран с высоким уровнем налогообложения, трасты дают возможность налогового планирования и ухода от неоправданно высоких налогов, в частности на дарение и перевод собственности.
Другая важная причина заключается в желании многих обеспеченных людей самостоятельно решать, как сложится судьба их активов после смерти. В большинстве случаев даются специальные распоряжения относительно доходов для ближайших родственников - супругов, несовершеннолетних детей, лиц с ограниченными возможностями. Кроме того, нередко обеспеченные лица дают распоряжения в случае смерти о внесении благотворительных взносов и пожертвований на различные цели. Хотя завещание и может обеспечить исполнение многих желаний завещателя, траст с его юридически подтверждённым при жизни основателя переводом средств в распоряжение опекунов, с чётко определёнными целями и методами управления имуществом, достигает несравненно больших результатов. Создание траста решает проблему «принудительного наследования» (forced heirship), что особенно важно, когда имущество находится в странах континентальной Европы с действующим гражданским кодексом, в таких, как Япония, или в странах с действующими законами Шариата. На всех перечисленных территориях трасты не признаются законодательством, и речь может идти только о создании офшорного траста.
Ещё одна причина создания офшорного траста состоит в сохранении непрерывного процесса управления собственностью после смерти владельца. В США, если траст отсутствует, необходимо получать судебное решение о законности любого завещания и вступления в наследство, а если нет завещания, то необходимо решение о полномочиях на управление собственностью. Процесс получения подобного решения является типичным бюрократическим процессом и занимает много времени, влечёт за собой ощутимые материальные издержки и огласку. Если же собственник владел имуществом, находящимся в нескольких юрисдикциях, в каждой из юрисдикций наследникам необходимо пройти судебные слушания и получить решение суда. Если собственник оставил несколько завещаний - по каждому для каждой юрисдикции, то наследникам не придётся проходить слушания, но всё равно надо будет ждать реше-
* АРХАНГЕЛЬСКИЙ Иван Юрьевич - научный сотрудник ИСКРАН. Copyright © 2009.
ния местных судов и оформления дарственных. Все перечисленные проблемы отсутствуют у бенефициаров офшорного траста.
Одной из самых важных причин создания таких трастов является защита от кредиторов имущества основателя. Для граждан и резидентов Соединённых Штатов эта причина если не самая важная после налогового планирования, то вполне сопоставима по своему значению. Судебная система США, как будет показано ниже, в силу своей экстерриториальности учитывает любые формы собственности и предприятий своих граждан, в том числе собственность, находящуюся за пределами страны, к которой граждане даже не имеют прямого доступа. Подтверждением этому служат громкие судебные разбирательства последних лет, когда американские суды выносили решения о колоссальных штрафах в ходе так называемых процессов о преступной халатности (negligence cases). Некоторые же офшорные территории, в первую очередь острова Кука, в попытке привлечь инвесторов из США, столь переусердствовали, что приняли антикредиторское охранно-имущественное законодательство, подвергшееся критике во всём мире. В результате многие суды как в самих Соединённых Штатах, так и за их пределами, заведомо относят предприятия и структуры, созданные на островах Кука, к чисто мошенническим начинаниям.
Наряду с защитой от внешних кредиторов, офшорные трасты обеспечивают защиту от внутренних кредиторов, т.е. от бенефициаров или их наследников, стремящихся оспорить законность самого траста, получить доступ к его основным средствам и разделить их между собой, тем самым прекратив работу предприятий, созданных основателем траста. Сколь важными в подобной ситуации являются профессионально составленные уставные документы траста, показало судебное разбирательство, имевшее место в Королевском суде о. Джерси в 1991 г.1, и подобное дело является далеко не единственным.
Есть множество других оснований для создания офшорных трастов, среди которых и стремление обеспечить непрерывность семейного бизнеса, и гибкость управления оставшимся после основателя делом в условиях меняющейся конъюнктуры мирового рынка и законодательства, и сохранение конфиденциальности в процессе владения имуществом.
Офшорные территории и офшорные компании
Существует множество офшорных юрисдикций, предлагающих регистрацию компаний на своей территории. На первый взгляд, остановиться на чём-либо конкретном бывает трудно даже профессиональному консультанту. Для инвесторов из США обычно предлагают юрисдикции, условно разделяемые на пять больших групп.
К первой можно отнести наиболее популярные у американских инвесторов юрисдикции Карибского бассейна. Регистрацию международных бизнес-компаний предлагают на Британских Виргинских островах, на Багамах, Барбадосе, Белизе, Сент-Китсе, Ангилье, Каймановых островах, островах Тёркс и Кайкос. Создание офшорных охранно-имущественных трастов разрешено на Белизе, что делает эту юрисдикцию предметом особого внимания со стороны
1 Abdel Rahman v. Chase Bank (C.I.) Trust Company Ltd and Five Others. Royal CT 1991 JLR 108 и обзор:
(http://www.jerseylaw.je/Judgments/JerseyLawReports/display.aspx7Cases/JLR1991/JLR910103.htm).
инвесторов из США2. Самыми популярными у американских инвесторов являются, безусловно, Британские Виргинские острова. Стоит отметить, что и некоторые другие юрисдикции Карибского бассейна предлагают равные по качеству услуги с ещё более привлекательным местным законодательством. Здесь, однако, необходимо отметить некоторые существенные особенности международных бизнес-компаний. Прежде всего, юрисдикции, предлагающие регистрацию подобных компаний на своей территории, имеют, как правило, два отдельных блока законодательства - один для компаний, предполагающих осуществлять свои операции на местном уровне, а другой - для компаний, не планирующих вести какой бы то ни было бизнес или вообще вести какие-либо операции на местном уровне. Для первого случая от компаний требуется прозрачность и раскрытие всего спектра информации о предприятии. Для второго предполагается, что власти офшорной территории не интересует, кто является бенефициаром международной бизнес-компании, каковы цели её создания и характер деятельности, поскольку такая компания не предпринимает никаких действий на данной территории. Обычным юристам на обычном предприятии это могло бы показаться невероятным и невозможным к применению, однако именно такая юридическая практика в отношении компаний существует на офшорных территориях Карибского бассейна. Другой вопрос: как долго эти территории смогут противостоять давлению со стороны их конкурентов и международных организаций, подобных созданной странами-участниками ОЭСР Международной группе финансовых действий по борьбе с отмыванием доходов (ФАТФ)?
Ко второй группе можно отнести довольно молодые юрисдикции, среди которых острова Кука, Западное Самоа, Вануату, Лабуан, Невис и Маврикий. По этим юрисдикциям ещё не сложилось устойчивого мнения мирового бизнеса, за исключением островов Кука, власти которых проводят такую политику, на какую решаются пока лишь немногие офшорные территории. Так, острова Кука первыми приняли закон о правомочности создания охранно-имущест-венных трастов на своей территории . Вскоре после этого закон об охранно-имущественных трастах был принят и на острове Невис .
К третьей группе можно отнести европейские юрисдикции, такие как острова Джерси, Гернси и Олдерни, остров Мэн и Гибралтар. Данные юрисдикции не предлагают услуг, сравнимых с услугами территорий Карибского бассейна, Индийского или Тихого океанов. Европейская концепция офшорных зон, впервые выдвинутая на островах Джерси и Гернси, связана, главным образом, с налоговыми соображениями. Хотя концепция меняется от юрисдикции к юрисдикции, все европейские офшорные территории объединяет идея предложить клиенту компании с различными ставками налогообложения. В частности, на островах Олдерни и Гернси предлагается создавать международные компании, а ставку обложения налогом устанавливать путём переговоров с налоговым администратором о. Гернси (Guernsey Tax Administrator). Размер ставки колеблется от 0 до 30%. Ставка устанавливается сроком на пять лет. Компании, создаваемые на этих островах, используются по большей части для некоторых видов налогового планирования, связанного с действием международных налоговых соглашений и для ухода от законодательства о контроли-
2 Belize Trusts Act of 1992 (http://www.belizelaw.org/lawadmin/PDF%20files/ cap202.pdf).
3 См. International Trusts Act 1984 (http://www.paclii.org/ck/legis/num_act/ita1984271/).
4 См. Nevis International Exempt Trust Ordinance, 1994 (http ://www.nevisfinance.com/LawLibrary.cfm).
руемых иностранных корпорациях, которое действует по месту нахождения материнских компаний. Существуют и некоторые другие сферы применения европейских офшорных компаний, например, в качестве кэптивных страховых компаний (captive insurance), офшорных хранилищ и т.п.
Европейские офшорные юрисдикции с марта 2009 г. более активно сотрудничают со странами континентальной Европы в области обмена налоговой информацией .
К четвёртой группе можно отнести юрисдикции, удобные для регистрации специализированных компаний, таких как страховые, авиационные и судоходные. В категории юрисдикций для создания страховых компаний до недавнего времени по темпам роста кэптивных страховых компаний лидировал европейский о. Гернси. За ним следовали о. Мэн
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.