ГОСУДАРСТВО И ПРАВО, 2015, № 10, с. 94-101
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО ДОМИЦИЛИЯ В СИТУАЦИИ ДОГОВОРНОГО НАСЛЕДОВАНИЯ: ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ И ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ
© 2015 г. Эдвард Генрихович Пилипсон1
Аннотация: предметом исследования настоящей статьи являются проблемные аспекты определения домицилия в ситуации договорного наследования в рамках правового регулирования, обусловленного правовыми актами Великобритании и Латвийской Республики. В статье также выводится и обосновывается коллизионная привязка для определения налогового домицилия.
Annotation: the subject matter of this article deals with the problematic aspects of the definition of domicile in the situation of inheritance by contract institutions within the regulatory legal acts of the United Kingdom and the Republic of Latvia. The article also shows and proves a collision norm to determine tax domicile.
Ключевые слова: договорное наследование, домицилий, личный закон физического лица.
Key words: domicile, inheritance by contract institutions, personal statute of an individual.
В начале статьи представляется необходимым привести понятие договорного наследования. Договорным наследованием в международном частном праве признается наследование, опосредующее переход имущества лица посредством договора. Под договорным наследованием понимается система договоров, которая включает в себя договор наследования, являющийся правовой основой договорного наследования, брачный договор, заключаемый с применением генеральной клаузулы "mortis causa", в ряде случаев - договор дарения. В систему договорного наследования также входят различные формы взаимных завещаний, составляемых в соответствии с требованиями правовых систем Соединенных Штатов Америки, Латвийской Республики, некоторых других государств.
Выбор темы статьи представляется актуальным - договорное наследование лежит в плоскостях двух сфер правового регулирования международного частного права (МЧП) - "чистого" наследственного права, опосредованного наследственным статутом МЧП2, и обязательственным статутом3. Основной коллизионной привязкой,
1 Магистр права, докторант Рижского университета Паула Страдиня.
2 Наследственный статут МЧП представляет собой право, применимое к наследованию по закону и завещанию. В силу того, что завещание по закону носит в МЧП субсидиарный характер, для целей данной статьи будут применяться категории и институты, определяющие наследование по завещанию - в понимании настоящей статьи наследственный статут МЧП будет приниматься как право, применимое к завещательным распоряжениям.
3 Обязательственный статут МЧП - право, применимое к договорным и квазидоговорным обязательствам.
определяющей наследование по завещанию, является личный закон наследодателя, который определяет как гражданство физического лица4, так и домицилий, в свою очередь, коллизионной привязкой, опосредованной в том числе обязательственным статутом МЧП. Она есть производный объект, исходящий от формулы прикрепления "lex voluntatis" - принципа автономии воли сторон, однако данная привязка не вносит ясности в договорное наследование в общем, так и в определения домицилия физического лица, поскольку в силу обстоятельств определяет применимое право без учета запретов, налагаемых некоторыми правовыми системами5.
Следует отметить, что "классический" наследственный статут определяет наследование недвижимого имущества согласно месту нахождения либо регистрации, в свою очередь, наследование движимого имущества6 определяется согласно положениям личного закона наследодателя, который является ипостасью индивидуального правового статуса лица, в который естественным образом входит налоговый статус и, соответственно, налоговый домицилий.
4 См.: Богуславский М.М. Международное частное право. Учеб. М., 1994. С. 329; Гетьман-Павлова И.В. Международное частное право. Учеб. М., 2005. С. 365, 366.
5 "Стороны могут выбрать закон любой страны, не подвергаясь ограничениям, которые встречаются в других правовых системах. Например, право, выбранное сторонами, не должно иметь тесной связи с договором" (см.: Lebedev S., Muranov А., Khodykin R., Kabatova Е. New Russian Legislation on PIL // Yearbook of Private International Law. Vol. 4 (2002). P. 130).
6 Следует отметить, что в Общем праве, в частности в праве
Великобритании, отсутствует деление имущества на дви-
жимое и недвижимое.
В свою очередь, коллизионная привязка, которая регулировала бы договорное наследование и определяла его статут в целом, правовой доктриной пока не выработано.
Вследствие данного обстоятельства правовой режим договорного наследования при определении налогового домицилия не ясен.
Так как в ситуации планирования международного наследования одним из приоритетных вопросов определена налоговая оптимизация7, а вопросы определения налогового домицилия входят в это понятие, в качестве объекта исследования данной статьи выступают правоотношения, складывающиеся по поводу определения налогового домицилия в ситуации договорного наследования и предложены меры по их регулированию.
Цель данной статьи - выработка рекомендаций выбора применимого права для оптимизации правовых составляющих налогового домицилия в ситуации договорного наследования.
Основной причиной этого выбора послужило то, что личный закон согласно правовым актам, определяющим данный правовой режим, обладает различными определениями, вследствие этого обстоятельства, несмотря на унифицирующие конвенции, возможен конфликт квалификаций. В силу данного обстоятельства налоговый домицилий также имеет различные определения и, как следствие, процессуальное закрепление и правовые последствия.
Примером необходимости корректного определения домицилия служит пример из практики судопроизводства по делу о наследовании великой русской балерины Анны Павловой, которая родилась в России, но прожила более 15 лет в Великобритании. После ее смерти в Лондоне возникло дело о наследстве. Британские власти рассматривали наследодательницу как домицилированную в СССР, хотя после 1917 г. она ни разу в СССР не приезжала8. В данном случае суд исходил из презумпции в пользу домицилия по месту рождения и считал, что нет доказательств в пользу приобретения А. Павловой нового домицилия. Исследование проблемных аспектов налогового домициля представляется весьма важным, так
7 Органам и лицам, осуществляющим налоговое планирование наследственных дел и их разрешение, необходимо правильно определить налоговый режим, так как в противном случае может наступить гражданско-правовая ответственность обозначенных выше субъектов правоприменения (см.: Медведев И.Г. Международное частное право и нотариальная деятельность. М., 2005. С. 21).
8 См.: Богуславский М.М. Международное частное право. Учеб. М., 2005. С. 363.
как "почти треть человечества проживает в наши дни в странах, правовые системы которых испытали в той или иной степени воздействие общего права 9.
Для реализации целей статьи осуществлен анализ правовых актов, принятых на территории Латвийской Республики и Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии.
Налоговый домицилий необходим для установления правовой связи субъекта с налоговой системой конкретного государства. В международном частном праве существуют несколько способов определения домицилия: домицилий по рождению, домицилий по выбору, также в МЧП признан "домицилий по зависимости" (domicile of dependency, dependent domicile)10. Полагаем, что именно последняя разновидность домицилия опосредует налоговую связь индивида с недвижимой собственностью, так как в большинстве государств как романо-германской правовой семьи, так и государств общего права регистрация прав собственности на недвижимую собственность происходит по месту нахождения последней.
На первый взгляд, данное положение соответствует порядку вещей, однако определение налогового домицилия при существующем порядке усложнено - это показывает следующий пример. Так как между Латвийской Республикой и Великобританией отсутствует конвенция, определяющая индивидуальный правовой статус физического лица по отношению к налоговому домицилию, основными источниками права, устанавливающими правовой режим налогового домицилия в правовой системе Латвийской Республики, являются Гражданский закон ЛР11 и Закон ЛР "О налогах и пошлинах"12. Именно последний вводит весьма удобную систему налогового домицилия. Статья 14 данного Закона делит налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов, руководствуясь сроком пребывания данных лиц на территории Латвийской Республики. Правовая система Великобритании подходит к проблеме определения налогового домицилия иначе. Акты о процедуре семейных и брачных дел (Matrimonial and Family Proceednig Acts), принятые в 1973 и 1984 гг.,
9 Цвайгерт К., Кетц Х. Введение в сравнительное правоведение в сфере частного права. В 2-х т. Т. 1. М., 1998. С. 329.
10 См.: Bojars J. Starptautiskas privattiesibas. Zvaigzne ABC, 2010. C. 264.
11 Принят 28 января 1937 г. Вступил в силу 1 сентября 1993 г. (см.: Zinotajs. 1993. № 22/23).
12 Принят 2 февраля 1995 г. Вступил в силу 1 апреля 1995 г. (см.: Latvijas Vestnesis. 18.02.1995; Zinotajs. 13.04.1995).
Акт о домицилии (Domicile Act 1861), принятый в 1861 г., Акт о налоге на наследование 1984 г. (Inheritance Tax Act 1984) ставят определение налогового домицилия, руководствуясь конкретной правовой ситуацией, которая зачастую связана не со сроками пребывания на территории Соединенного Королевства, а с юридическими фактами иного, зачастую кумулятивного и комплексного характера, который во многом отличается от природы домицилия, принятой в государствах системы романо-германского права, к которым относится Латвия. В связи с этим обстоятельством при определении налогового домицилия может возникнуть коллизия, несмотря на то что основной акт, регулирующий применение норм как национального, так и международного частного права -Гражданский закон ЛР, - также не вносит ясности. Статья 7 ГЗ ЛР гласит, что "у одного лица может быть несколько мест жительства". Несмотря на то что ГЗ ЛР в деле определения налогового доми-циля
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.