ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
В.А. КУНДИУС, доктор экономических наук, профессор, А.М. ДЬЯКОВ, аспирант (Алтайский госагроуниверситет)
Стабильное функционирование и развитие экономики сельскохозяйственных организаций в современных условиях предполагает организацию и внедрение адекватных управленческих технологий. К новым управленческим технологиям применительно к сфере АПК и сельского хозяйства относится бюджетирование, которое в значительной степени помогает решить проблему прозрачности деятельности предприятия и эффективного использования имеющихся у него ресурсов.
В современном расширенном представлении бюджетирование, совмещая в себе законченный цикл, функции и методы управления, выступает в качестве целостной управленческой концепции, называемой бюджетным управлением.
Основными положительными сторонами бюджетного управления являются планирование, контроль и управление финансовыми потоками и результатами деятельности в процессе функционирования предприятия. Поэтому наибольший интерес к нему традиционно проявляется со стороны государственных и холдинговых структур, осуществляющих мониторинг деятельности подчиненных организаций.
В Алтайском крае система бюджетного управления внедряется на сельскохозяйственных предприятиях с начала 2004 года при непосредственном участии ученых и специалистов Учетно-финансового факультета Алтайского государственного аграрного университета по инициативе Главного управления сельского хозяйства администрации Алтайского края.
В число предприятий АПК края, так или иначе использующих данную систему, входят сельскохозяйственные государственные унитарные предприятия: КГУП «Промышленный» Бийского района; КГУП «Птицефабрика Благовещенская» Благовещенского района; АКГУП ПТФ «Молодежная» Первомайского района; КГУП «Спутник», КГУП «Индустриальный», КГУП ОНО ОПХ «Овощевод» г. Барнаула; КГУП «Птицефабрика Смоленская» Смоленского района.
В предлагаемом и реализуемом нами варианте организации данной техноло-
гии управления ее функции значительно расширяются, основной целью становится повышение обоснованности принимаемых управленческих решений связанных с эффективным использованием ресурсов на каждом конкретном предприятии.
При этом нами выделены следующие этапы организации бюджетного управления с использованием информационных технологий, включающего системы мониторинга и контроля производственно-финансовой деятельности:
1. Автоматизация системы управления на предприятии, прежде всего планово-экономической деятельности;
2. Организация бюджетного планирования и управления на предприятии;
2.1. Формирование финансовой и бюджетной структуры;
2.2. Прогнозирование основных показателей и составление бюджетов сельскохозяйственного предприятия;
2.3. Организация системы анализа исполнения бюджетов и принятия управ-
ленческих решений на этой основе;
3. Создание системы мониторинга и контроля деятельности предприятий на уровне управления сельского хозяйства администрации края;
3.1. Организация бюджетного комитета;
3.2. Составление и утверждение положения о порядке формирования, исполнения и корректировок бюджета предприятия государственныхунитарных предприятий, подведомственных управлению сельского хозяйства администрации края;
3.3. Мониторинг и контроль показателей бюджетов сельскохозяйственных предприятий.
Повышение эффективности деятельности предприятия достигается посредством использования современных систем автоматизации и разработанных нами методик составления бюджетов и систем целевых показателей, включающих комплексные и интегральные.
Нами рекомендуется использование конфигурации 1С: Предприятие 7.7 «Бюджетное планирование предприятий АПК» компании ЦентрПрограммСистем г. Белгород в сочетании с любой компьютерной бухгалтерией для сельскохозяйственных предприятий, построенной на платформе 1С: Предприятие 7.7.
Предлагаемый состав программных средств является оптимальным как с точки зрения стоимости, так и с точки зрения функциональности и возможности адаптации к особенностям сельскохозяйственного предприятия.
Сельское хозяйство, как известно,
, Этапы организации бюджетного управления на сельскохозяйственных предприятиях Алтайского края
5
51
5 в
Рис. 2. Процесс функционирования бюджетного управления на сельскохозяйственных предприятиях
характеризуется нестабильностью условий и существенным воздействием факторов внешней среды, оказывающих значительное влияние на результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Составление нескольких вариантов планов позволяет подготовиться к неблагоприятным воздействиям внешней среды, снизить степень их негативного влияния и минимизировать финансовые риски.
Следует отметить что, посредством изменения параметров планов деятельности, составленных в результате использования предлагаемого состава программных средств, имеется возможность формировать бюджет сельскохозяйственного предприятия в нескольких вариантах, выбирая оптимальную стратегию развития в соответствии с установленными целевыми показателями.
Рекомендованная последовательность организации бюджетного планирования и управления на отдельном предприятии в соответствии с описанной выше последовательностью представлена на рис. 1 в детализированном виде.
В соответствии с обозначенной схемой на первом этапе на основе организационной структуры сельскохозяйственного предприятия формируется финансовая структура. В связи с этим возникает необходимость оптимиза-
ции организационной структуры в виде проверки ее корректности и формулировки финансовых целей для различных уровней управления. Затем формируется бюджетная структура предприятия. На этом же этапе проводятся обоснование и выбор бюджетных показателей, а также методов их прогнозирования и планирования.
Прогнозирование основных показателей и составление бюджетов сельскохозяйственного предприятия производится на втором этапе и полностью основывается на технико-экономическом планировании его деятельности.
Наличие и виды функциональных бюджетов обусловлены спецификой и масштабами деятельности конкретного экономического субъекта. Нами определено использование на сельскохозяйственных предприятиях следующего перечня функциональных бюджетов: бюджет продаж, остатков продукции, коммерческих расходов, себестоимости продукции, распределения продукции и услуг, растениеводства (производство продукции растениеводства), животноводства (производство продукции животноводства), производства(производство и переработка продукции), прямых затрат, вспомогательного производства, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, закупок, запасов сырья и материалов.
По нашему мнению, методы разработки бюджетов должны быть не просто корректными с точки зрения соответствия модели деятельности предприятия, но и соответствовать стандартам учета и отчетности. Поэтому параллельно первым двум этапам проводится настройка системы управленческого учета, информация которого положена в основу анализа исполнения бюджетов.
На третьем этапе организуется система анализа исполнения бюджетов, оценки выявленных отклонений и принятия управленческих решений по результатам анализа.
Кроме описанной последовательности действий на различных этапах постановки бюджетного управления создаются регламентные документы, которые, во-первых, должны фиксировать все результаты, а во-вторых, описывать шаги по их достижению. Целесообразно выделить два типа регламентных документов: положение - документ, описывающий результаты определенного этапа бюджетного управления и регламент - документ, описывающий процедуры, которые должны привести к достижению результата, зафиксированного в положении. Эффективность системы бюджетирования на предприятии зависит именно от тщательности проработки всех регламентов и процедур составления и контроля исполнения бюджетов.
Процесс функционирования построенной системы бюджетного управления на сельскохозяйственных предприятиях Алтайского края детализировано и схематично представлен на рис. 2.
Процесс начинается с формулировки миссии, в соответствии с которой производится разработка стратегии по ее достижению и постановка целей, в том числе финансовых (блок 1).
Для того чтобы увязать установленные цели и деятельность предприятия, и в будущем отслеживать степень их достижения, подготавливается система целевых показателей (блок 2). Параметры сельскохозяйственной организации на практике часто не имеют конкретного количественного определения. Система бюджетного управления предполагает формирование комплекса целевых показателей количественной оценки деятельности организационных подразделений, центров ответственности, а также комплекса мер с вполне определенным планом действий.
Для реализации этого комплекса мероприятий предприятие использует свою организационную структуру (блок
3) в рамках подразделения, функционально ответственного за выполнение такой деятельности.
На базе оргструктуры с учетом распределения ответственности создается финансовая структура (блок
4), в рамках которой образуется центр финансовой ответственности. В процессе бюджетного планирования формируются бюджеты, которые составляются каждым центром финансовой ответственности. В результате их консолидации сводится основной бюджет предприятия (блок 5) на основе трех финансовых бюджетов - бюджета доходов и расходов (БДР), бюджета движения денежных средств (БДДС) и бюджета по балансовому листу (ББЛ).
Далее проводится их анализ (блок 6) на предмет соответствия поставленным целям, затем после утверждения они становятся рабочим документом, по которому предприятие будет функционировать весь очередной запланированный период. В процессе анализа финансово-экономического состояния и исполнения бюджетов проводится оценка величины отклонений достигнутых значений показателей от запланированных для данного периода, а также факторов на это повлиявших.
Таким образом, предлагаемая управленческая технология позволяет, с одной стороны, вести планирование, осуществлять контроль доходов и расходов, анализировать прогнозируемые и полученные финанс
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.